Количество добытого полезного ископаемого определятся прямым (посредством применения измерительных средств и устройств) методом с учетом фактических потерь полезного ископаемого.
Оценка стоимости добытого полезного ископаемого определяется исходя из расчетной стоимости (по доле прямых затрат на добычу полезного ископаемого в общей сумме прямых затрат на производство продукции).
Налоговый учет
q Установить дату возникновения обязанности по уплате налога на добавленную стоимость в соответствии с п.1 ст. 167 НК РФ по мере отгрузки продукции.
q Применять метод начисления для расходов и доходов в целях начисления налога на прибыль в соответствии со ст. 271 и 272 НК РФ.
q Расходы на производство и реализацию, осуществленные в течении отчетного периода подразделять на прямые и косвенные.
Сумма прямых затрат, определенные в соответствии с подпунктом 1 и 4 пункта 1 ст. 254 НК, осуществленных в отчетном периоде, распределяется на остатки готовой продукции по производствам и подразделениям (мел, песок, известь, кирпич) в соответствии с п.2 ст. 319 НК РФ.
Сумма косвенных расходов относится в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации отчетного периода.
q Начисление амортизации по амортизируемому имуществу производить линейным способом в соответствии с порядком установления ст. 258, 259 НК РФ.
q Основные средства стоимостью не более 10000 рублей за единицу признаются расходами на производство по мере ввода их в эксплуатацию.
q Стоимость приобретенных книг, изданий признается в качества затрат на производство.
q Расходы на ремонт основных средств признаются для целей налогообложения в том отчетном периоде, в котором они осуществлены, в размере фактических затрат.
q Для исчисления налога на прибыль в местные бюджеты по месту нахождения подразделений использовать показатель среднесписочная численность работников и остаточная стоимость основных производственных фондов.
q При отпуске сырья и материалов в производство и ином выбытии, их оценка производится следующим способом:
§ списание сырья, материалов, запчастей в цехах основного и вспомогательного производства, участке гидромеханизации, меловом карьере, ЖКО, базе отдыха, детсаду – по средней стоимости исходя из среднемесячной взвешенной оценки, в расчет которой включаются количество и стоимость на начало месяца и все поступления за месяц.
q Количество добытого полезного ископаемого определятся прямым (посредством применения измерительных средств и устройств) методом с учетом фактических потерь полезного ископаемого.
Оценка стоимости добытого полезного ископаемого определяется исходя из расчетной стоимости (по доле прямых затрат на добычу полезного ископаемого в общей сумме прямых затрат на производство продукции).
2.2 Анализ доходов и расходов ЗАО «Омский завод силикатного кирпича»
Основным источником информации о доходах и расходах предприятия является бухгалтерская отчетность: Форма №2 «Отчет о прибылях и убытках» [Приложение 5].
Основными задачами анализа доходов ЗАО «Омский завод силикатного кирпича» является изучение уровня и структуры доходов за 2006 год по сравнению с 2005 годом, оценка структурной динамики доходов и выявление причин ее изменений. Для решения указанных задач используется аналитическая Таблица 3.
Таблица 3 - Анализ доходов ЗАО «№Омский завод силикатного кирпича»
| № п/п | Виды доходов | Абсолютные значения | Удельный вес (%) в общей величине доходов | Изменения | |||
| 2006г. | 2005г. | 2006г. | 2005г. | 2006 г. | 2005г. | ||
| Доходы по обычным видам деятельности [Форма №2 стр. 010] | 89,8 | 99,1 | +22586 | -9,3 | |||
| Проценты к получению [Форма №» стр. 060] | - | - | - | - | - | - | |
| Доходы от участия в других организациях [Форма №2 стр. 080] | - | 5,4 | - | +7500 | +5,4 | ||
| Прочие операционные доходы [Форма №2 стр. 090] | - | 4,4 | - | +6154 | +4,4 | ||
| Внереализационные доходы [Форма №2 стр. 120] | 0,4 | 0,9 | -374 | -0,5 | |||
| Всего доходов ЗАО «БЗСК» | +35866 | - |
Как свидетельствуют данные, доходы ЗАО «Омский завод силикатного кирпича» в 2006 году по сравнению с 2005 годом увеличились на 35866 тыс. руб. (139230-103364), а уменьшились главным образом на 374 тыс. руб. за счет только внереализационных доходов.
Наибольший удельный вес в доходах ЗАО «Омский завод силикатного кирпича» занимают доходы по основным видам деятельности в 2006 году 89,8%, в 2005 году 99,1%, а также доходы от участия в других организациях 5,4%. Остальные доходы составляют менее 5% по каждой статье доходов.
Удельный вес доходов по основным видам деятельности уменьшился на 9,3 пункта в связи с увеличением удельного веса операционных расходов на 6154 тыс. руб. или на 4,4 пункта и доходов о участия в других организациях 7500 тыс. руб. или на 5,4 пункта.
В составе доходов имеются доходы, полученные от операционной и внереализационной деятельности, состав которых представлен в Таблице 4.
Таблица 4 - Состав и структура операционных и внереализационных доходов ЗАО «Омский завод силикатного кирпича» в 2005-2006 г.г.
| Виды доходов | Абсолютные величины | Удельный вес (%) в общей величине доходов | Изменения | |||
| В абсолютных величинах | В удельном весе | |||||
| Прочие операционные доходы всего, в том числе | +5762 | - | ||||
| q Выручка от реализации амортизируемого имущества | +5681 | -1 | ||||
| q Доходы от деятельности базы отдыха | - | - | +81 | +1 | ||
| q Прочие операционные доходы | - | - | - | - | - | - |
| Внереализационные доходы всего, в том числе | -18 | - | ||||
| q Доходы от сдачи имущ. в аренду | +257 | +48 | ||||
| q Резерв сомнительных долгов | -239 | -48 |
Данные таблицы свидетельствуют о том, что наибольший удельный вес 99,0% в операционных доходах составляет реализация амортизируемого имущества - в январе 2006 года был продан цех №2 по ул. Бурова, производство на котором остановлено в 1994 году за 6950 тыс. руб. в том числе НДС 20% 1158 тыс. руб. Доходы от аренды увеличились в 2006 году на 257 тыс. руб.
Из Таблицы видно, что большую часть доходов ЗАО «Омский завод силикатного кирпича» составляют доходы по основному виду деятельности.
Таблица 5 - Состав доходов по основному виду деятельности
| Виды доходов | Абсолютные величины | Удельный вес (%) в общей величине доходов | Изменения | |||
| Абсолютные величины | В удельном весе | |||||
| Доходы по основному виду деятельности, в том числе: | +22586 | - | ||||
| q выручка от продажи силикатного кирпича | 95,6 | 96,6 | +20500 | -1 | ||
| q выручка от продажи прочей товарной продукции | 2,2 | 1,3 | +1486 | +0,9 | ||
| q доходы от автостоянки | 0,4 | 0,6 | -94 | -0,2 | ||
| q выручка от продаж покупных товаров | 0,8 | +459 | +0,2 | |||
| q выручка столовой | 0,8 | 0,7 | +235 | +0,1 |
Из данных Таблицы 5 видно, что в доходах от основной деятельности главное место занимает выручка от реализации силикатного кирпича 95,6% в 2006 году и 96,6% в 2005 году. Все остальные доходы составляют менее 5% в общем объеме доходов от основной деятельности. Выручка от продаж силикатного кирпича увеличилась в 2006 году по сравнению с 2005 годом на 20500 тыс. руб., увеличилась выручка от реализации прочей товарной продукции (мел, песок, масса, известь, вода, тепло) на 1486 тыс. руб. Доходы от автостоянки снизились за счет ее закрытия с 1 ноября2006 года.
Для более детального анализа доходов необходимо проанализировать динамику показателей.
Таблица 6 - Динамика доходов ЗАО «Омский завод силикатного кирпича»
| № п/п | Виды доходов | 2006 год | 2005 год | Темпы роста, % |
| Доходы по основным видам деятельности всего, в том числе: | ||||
| выручка от реализации кирпича | 120,7 | |||
| выручка от реализации прочей товарной продукции | ||||
| доходы автостоянки | ||||
| выручка столовой | ||||
| выручка от продажи покупных товаров | ||||
| доходы от участия в других организациях | - | |||
| прочие операционные доходы всего, в том числе: | ||||
| выручка от продажи амортизируемого имущества | ||||
| доходы от деятельности базы отдыха | - | |||
| прочие операционные доходы | ||||
| Внереализационные доходы всего, в том числе: | 103,5 | |||
| доходы от сдачи имущества в аренду | 334,5 |
Из данных таблицы видно, что доходы от основной деятельности выросли в 2006 году по сравнению с 2005 годом на 22%, в первую очередь за счет увеличения выручки от продажи силикатного кирпича на 20,7%, а также за счет продажи амортизируемого имущества по сравнению с 2005 годом в 15,7 раза.
Таблица 7 - Расчет влияния факторов на величину выручки от продаж силикатного кирпича
| Показатели | Ед. изм. | 2006г. | 2006г. в ценах 2005г. | 2005г. | Изменения | |
| Абсол. | Относ. | |||||
| Выручка от продажи силикатного кирпича | Тыс. руб. | +20500 | 120,7 | |||
| Выпуск силикатного кирпича | Тыс. шт. | -1652 | 98,3 | |||
| Средняя отпускная цена | Руб. | 1180-32 | 962-17 | 962-17 | +218-15 | 122,7 |
На выручку от продажи силикатного кирпича повлияло уменьшение выпуска кирпича в натуральном выражении по сравнению с 2005 годом на 1652 тыс.штук.
ΔД q = q1m0 – q0m0 = (101259 х 962,17) - (102911 х 962,17) = -1590 тыс. руб., т.е. за счет снижения выпуска кирпича недополучено выручки от продаж 1590 тыс. руб. Снижение объемов производства произошло за счет снижения покупательного спроса.
На величину выручки от продажи силикатного кирпича повлияло изменение цен:
ΔД m = q1m1 – q1m0 = (101259 х 1180,32) - (101259 х 962,17) = +22090 тыс. руб., т.е. за счет увеличения цен за 1 тысячу штук силикатного кирпича выручка от продаж увеличилась на 22090 тыс.рублей.
Баланс отклонений:
(-1590) + 22090= +20500
Основным источником информации для анализа расходов является Форма №2 «Отчет о прибылях и убытках» [Приложение №5]. Задачами анализа расходов является изучение уровня и структуры расходов. Для решения данной задачи используем Таблицу 8.
Таблица 8 - Анализ расходов ЗАО «Омский завод силикатного кирпича»
| Виды расходов | Абсолютные значения | Удельный вес (%) в общей величине расходов | Изменения | |||
| В абсол. величине | В удельном весе | |||||
| Себестоимость проданных товаров, услуг, продукции, работ, | 78,9 | 82,4 | +23143 | -3,5 | ||
| Коммерческие расходы | 3,3 | 3,1 | +1274 | +0,2 | ||
| Управленческие расходы | 15,2 | 13,6 | +6573 | +1,6 | ||
| Проценты к уплате | - | - | - | - | - | - |
| Прочие операционные расходы | 2,3 | 0,9 | +2148 | +1,4 | ||
| Внереализационные расходы | - | 0,3 | - | +405 | +0,3 | |
| Итого | +33543 | - |
Как видно из таблицы расходы по ЗАО «Омский завод силикатного кирпича» за 2006 год увеличились по сравнению с 2005 годом на 23143 тыс. руб. (126142-92599) Увеличение произошло по всем статьям расходов.
Наибольший удельный вес в расходах занимает себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг 78,9% в 2003 году и 82,4% в 2005 году. Снижение удельного веса себестоимости продаж по сравнению с 2005 годом произошло за счет увеличения удельного веса операционных расходов с 0,9% до 2,3%, увеличения доли управленческих расходов на 1,6% и внереализационных расходов на 0,3%.
Далее необходимо проанализировать операционные и внереализационные расходы, состав которых представлен в Таблице 9.
Таблица 9 - Состав и структура операционных и внереализационных расходов ЗАО «Омский завод силикатного кирпича»
| Виды расходов | Абсол. величины | Удельный вес (%) в общем объеме расходов | Изменения | |||
| Абсол. Значения | Удельный вес | |||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| Операционные расходы всего: | +2148 | - | ||||
| q остаточная стоимость реализуемого амортизированного имущества | 75,3 | 21,4 | +2052 | -53,9 | ||
| q налог на имущество | 23,9 | 75,9 | +95 | -52 | ||
| q налог на милицию | 0,8 | 2,7 | -1 | -1,9 | ||
| q расходы по базе отдыха | ||||||
| q прочие операционные расходы | ||||||
| Итого | +2148 | - | ||||
| Внереализационные расходы всего, в том числе: | - | +405 | - | |||
| q резерв сомнительных долгов | - | +405 | - |
Данные таблицы свидетельствуют, что наибольший удельный вес в операционных расходах в 2006 году составляет остаточная стоимость амортизируемого имущества 2224 тыс. руб. или 75,3%, увеличился налог на имущество на 95 тыс. руб. Это связано с увеличением запасов сырья, в первую очередь за счет сезонного намыва песка.
Как видно из Таблицы больший удельный вес в расходах занимает себестоимость проданных товаров, работ, услуг.
Таблица 10 - Состав себестоимости проданных товаров, работ, услуг
| Себестоимость продаж | Абсолютные величины | Удельный вес (%) в общем объеме расходов | Изменения | |||
| В абсол. величинах | В удельном весе | |||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| Себестоимость продаж всего, в т.ч.: | +23143 | - | ||||
| q себестоимость силикатного кирпича | 94,3 | +21497 | -0,3 | |||
| q себестоимость прочей товарной продукции | 2,7 | 1,7 | +1445 | +1 | ||
| q стоимость проданных покупных товаров | 1,3 | +465 | +0,3 | |||
| q расходы по автостоянке | 0,6 | 1,1 | -291 | -0,5 | ||
| q расходы столовой | 1,4 | 1,9 | +57 | -0,5 |
Из данных таблицы видно, что наибольший удельный вес в общей себестоимости продаж занимает себестоимость силикатного кирпича – 94%. Остальные расходы составляют менее 5%. Себестоимость силикатного кирпича увеличилась на 21497 тыс. руб., расходы по всем другим статьям также увеличились, кроме затрат по автостоянке в связи с ее закрытием с 1.11.2006г.
Для более детального анализа расходов необходимо проанализировать динамику показателей.
Таблица 11 - Динамика расходов ЗАО «Омский завод силикатного кирпича»
| № п/п | Виды расходов | 2006 год | 2005 год | Темпы роста, % |
| Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг | 130,3 | |||
| Коммерческие расходы | 143,9 | |||
| Управленческие расходы | 152,2 | |||
| Операционные расходы всего, в том числе: | 366,8 | |||
| остаточная стоимость амортизируемого имущества | ||||
| налог на имущество | 115,5 | |||
| налог на милицию | 104,5 | |||
| расходы по базе отдыха | - | - | - | |
| прочие операционные расходы | - | - | - | |
| Внереализационные расходы | - | - |
Из данных таблицы видно, что себестоимость силикатного кирпича выросла по сравнению с 2005 годом на 21497 тыс. руб. иои на 130,3%. Приэтом объем производства кирпича в натуральном выражении снизился на 1652 тыс. руб. (98,3%).
Таблица 12 - Калькуляция 1 тыс. штук силикатного кирпича
| Статьи расходов | Фактические затраты на 1 тыс. штук сил. Кирпича в 2006г. | Фактические затраты на 1 тыс. штук сил. Кирпича в 2005г. | Изменения | |||
| Абсол. величины | Удельный вес | Абсол. величины | Удельный вес | Абсол. величины | Удельный вес | |
| Сырье и материалы в т.ч.: | 519-48 | 330-86 | 38,0 | +188-62 | +7,0 | |
| q известь | 308-36 | 26,7 | 199-01 | 22,9 | +109-35 | +3,8 |
| q песок | 209-55 | 18,16 | 130-19 | 14,94 | +79-36 | +3,2 |
| q вода | 0-58 | 0,05 | 0-73 | 0,08 | -0,15 | -0,03 |
| q сброс воды | 0-99 | 0,09 | 0-93 | 0,1 | +0,06 | -0,01 |
| Сжатый воздух | 10-48 | 0,9 | 11-19 | 1,3 | -0,71 | -0,4 |
| Топливо на технологические цели | 103-25 | 76-14 | 8,78 | +27-11 | +0,22 | |
| Зарплата основных производственных рабочих | 43-83 | 3,8 | 33-10 | 3,8 | +10-73 | - |
| Энергия на технологические цели | 30-85 | 2,7 | 32-59 | 3,7 | -1-74 | -1 |
| Отчисления на социальное страхование | 15-97 | 1,4 | 11-87 | 1,4 | +4-10 | - |
| Общепроизводственные расходы | 197-68 | 17,11 | 201-28 | 23,1 | -3-60 | -5,99 |
| Потери от брака | 1-07 | 0,09 | 1-88 | 0,2 | -0,81 | -0,11 |
| Итого производственная себестоимость | 922-61 | 698-91 | 80,3 | +223-70 | -0,3 | |
| Общехозяйственные расходы | 189-31 | 16,4 | 142-82 | 16,5 | +46,49 | -0,1 |
| Внереализационные расходы | 41-26 | 3,6 | 28-23 | 3,2 | +13-03 | +0,4 |
| Полная себестоимость | 1153-18 | 869-96 | +283-22 | - |
В 2006 году расходы на производство 1 тыс. штук силикатного кирпича увеличились на 223,7 руб. Это увеличение главным образом произошло за счет увеличения стоимости сырья на 188,62 руб., за счет роста цен на топливо на технологические цели на 27,11 руб., роста заработной платы основных производственных рабочих на 10,73 руб. и начислений на эту заработную плату на 4,00руб. Снизились общепроизводственные расходы на 3,60 руб. Положительный фактор - снижение потерь от брака на 0,81 руб., который ниже нормативного значения в соответствии с ГОСТом 379/79 - 2%.
Однако из данных таблицы нельзя сказать за счет чего произошли изменения в общепроизводственных расходах. Поэтому дополнительно необходимо проанализировать затраты по элементам.
Таблица 13 - Анализ затрат по элементам
| Статьи затрат | 2006 год | 2005 год | Изменения | |||
| Тыс. руб. | Удельный вес | Тыс. руб. | Удельный вес | Тыс. руб. | % | |
| 7 | ||||||
| Материальные затраты В том числе: Газ электроэнергия | 17,5 12,3 | 57,8 16,5 11,5 | -1525 +5297 +3800 | 97,1 135,1 -0,8 | ||
| Затраты на оплату труда | 32,4 | 25,8 | +14178 | |||
| Отчисления на социальные нужды | 11,8 | 9,4 | +5206 | |||
| Амортизация | 0,8 | 0,8 | +121 | 115,8 | ||
| Прочие затраты | 6,2 | +6723 | ||||
| Итого по элементам затрат | +24703 |
Из приведенных данных в таблице видно, что рост затрат на производство продукции произошел за счет роста цен на газ на 5297 тыс. руб. и на электроэнергию на 3800 тыс. руб. Экономия по материальным затратам произошла за счет использования в производстве дешевого добытого песка в 2004-2005 годах. По сравнению с 2005 годом выросла заработная плата работающих, в целом по году на 14178 тыс. руб. и начисления на нее на 5206 тыс. руб. Прочие затраты выросли прежде всего за счет роста налогов: увеличена ставка налога на землю, рост цен на услуги связи, на перевозку сырья и материалов.
Для более углубленного анализа доходов и расходов используем коэффициентный метод анализа.
Таблица 14 - Динамика показателей доходов и расходов ЗАО «Омский завод силикатного кирпича»
| № п/п | Показатели | 2006 год | 2005 год | Изменения «-», «+» | Темпы роста, % |
| Доходы | +35866 | 134,7 | |||
| Расходы | +33813 | 136,2 | |||
| Прибыль до налогообложения | +2323 | 121,6 | |||
| Среднегодовая стоимость активов | +202 | 100,3 | |||
| Выручка от продаж | +22586 | ||||
| Рентабельность активов, % | 21,1 | 17,4 | +3,7 | 121,3 | |
| Рентабельность продаж, % | 10,5 | 10,5 | - | ||
| Выручка от продаж на 1 руб. доходов | 0,898 | 0,991 | -0,093 | 90,6 | |
| Доходы на 1 руб. активов, % | 2,24 | 1,67 | +0,57 | ||
| Рентабельность расходов, % | 10,4 | 11,5 | -1,1 | 89,7 | |
| Доходы на 1 руб. расходов | 1,07 | 1,08 | -0,01 | 99,1 |
Данные таблицы показывают, что доходы, расходы и выручка продаж увеличились в отчетном году по сравнению с предыдущим годом одинаковыми темпами, более чем на 20%, а вот рентабельность продаж упала с 7,11% до 6,63%, рентабельность активов в 2006 году составила 21,1% и увеличилась по сравнению с 2005 годом на 3,7 пункта., в то время как доходы на 1 руб. активов в 2006 году составила 2,24 и увеличилась по сравнению с 2005 годом на 0,57.
Создавшееся положение требует проведения углубленного анализа рентабельности активов и влияния факторов на ее изменения на 3,7 %.
Факторный анализ показывает, что для увеличения рентабельности активов необходимо увеличить рентабельность продаж, т.е. снизить затраты на производство и реализацию продукции.
Расчеты показывают, что качественные показатели расходов уменьшились: рентабельность расходов с 11,5% в 2002 году до 10,4% в 2003 году, темпы роста расходов (136,2%) больше темпов роста доходов (134,7%), доходы на 1 руб. расходов снизились с 1,08 руб. до 1,07 руб. и составили 99,1% от их значения в 2002 году.
Отмеченные факты подчеркивают необходимость проведения факторного анализа расходов с целью выявления конкретных факторов, оказавших влияние на рентабельность расходов (-1,1%).