Использование аккредитива

Открытие аккредитива

Операции по поступлению денежных средств на аккредитивный счет бюджетного учреждения в кредитной организации оформляются следующим образом. Суммы, поступившие на аккредитивный счет в течение одного операционного дня, отражаются по дебету счета 0 201 26 510 и кредиту счета 0 201 11 610 «Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства». Если средства поступили в валюте, то по кредиту используется счет 0 201 27 610 «Выбытия денежных средств учреждения в иностранной валюте со счета в кредитной организации». При поступлении средств на аккредитивный счет бюджетного учреждения, перечисленных в предыдущий операционный день, используют счет 0 201 23 610 «Поступления денежных средств учреждения в кредитной организации в пути».

Пример 1

Учреждение приобрело основное средство стоимостью 40 000 руб. Форма расчетов с поставщиком – аккредитивная. Деньги на аккредитивный счет были перечислены с лицевого счета за счет субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания. Бухгалтер записал:

* Одновременно данная сумма отражается на забалансовом счете 18 «Выбытия денежных средств со счетов учреждения» в разрезе лицевого счета.

Использование аккредитива

Проводки, отражающие использование аккредитива, открытого для покупки нефинансовых активов, зависят от момента перехода права собственности на приобретаемое имущество. Использование аккредитива отражается

Пример 2

Воспользуемся условиями предыдущего примера. Однако уточним: в договоре предусмотрено, что право собственности на имущество переходит к учреждению в момент его получения. Бухгалтеру следует отразить эту ситуацию так:

В некоторых случаях переход права собственности на имущество может быть предусмотрен условиями договора в момент его отгрузки бюджетному учреждению. Тогда бухгалтер учреждения должен будет использоваться счет 0 107 00 000 «Нефинансовые активы в пути».

Контрагент не выполнил условия договора…

Если контрагент не соблюдает условия договора, ранее выставленный аккредитив может быть отозван. Кроме того, аккредитивный счет может быть не использован. В этом случае он должен быть закрыт.

Возврат средств с аккредитивного счета отражается по дебету следующих счетов:

- 0 201 11 510 «Поступление денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства» – возврат средств с аккредитивного счета на лицевой счет в органе казначейства в течение одного операционного дня;

- 0 201 13 510 «Поступления денежных средств учреждения в органе казначейства в пути» – возврат средств с аккредитивного счета на лицевой счет в органе казначейства валютный счет при условии их зачисления в операционный день, отличный от дня перечисления;

- 0 201 27 510 «Поступления денежных средств учреждения в иностранной валюте на счет в кредитной организации» – возврат средств в иностранной валюте с аккредитивного счета на счет в кредитной организации в течение одного операционного дня.

Пример 3

Учреждение отозвало ранее выставленный поставщику материалов аккредитив на сумму 25 000 руб.

000 * Одновременно сумма отражается на забалансовом счете 18 «Выбытия денежных средств со счетов учреждения», так как данная операция относится к восстановлению ранее перечисленных средств.

Отметим, что аналитический учет по счету 0 201 26 000 ведется в Карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051) в разрезе договоров по каждому выставленному аккредитиву. Учет операций по движению аккредитивов ведется в Журнале операций с безналичными денежными средствами (ф. 0504071) на основании документов, которые прикладываются к выпискам с аккредитивного счета (п. 176 Инструкции № 157н). Аккредитивы в автономных учреждениях Автономные учреждения ведут учет на основании Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 23 декабря 2010 г. № 183н. Согласно ей, для учета аккредитивных расчетов используют счет 0 201 26 000.

Открытие счета

Операции по открытию аккредитива оформляются бухгалтерскими записями, предусмотренными пунктом 82 Инструкции № 183н. Операции по поступлению денежных средств на аккредитивный счет автономного учреждения в кредитной организации оформляются аналогично приведенным для бюджетных учреждений. А именно:

Закрытие аккредитива

Закрывается аккредитив в учреждении следующим образом.

Во-первых, это истечение срока аккредитива. Период его действия – это срок, до истечения которого исполняющему банку должны быть представлены документы, оговоренные в аккредитиве.

Во-вторых, закрытие аккредитива может быть связано с волеизъявлением получателя средств.

Основанием для закрытия в таком случае является отказ получателя средств от использования аккредитива до истечения срока его действия (если это допускается условиями аккредитива) путем отправки заявления о закрытии аккредитива исполняющему банку.

В-третьих, закрытие возможно, когда аккредитив в учреждении является отзывным. По требованию плательщика о полном или частичном отзыве аккредитива (если в тексте аккредитива прямо не установлено иное) он может быть закрыт.

В-четвертых, неиспользованная сумма покрытого аккредитива подлежит возврату исполняющим банком банку-эмитенту незамедлительно одновременно с закрытием аккредитива. Операции по выбытию денежных средств с аккредитивного счета автономного учреждения в кредитной организации оформляются следующими бух. записями:

* Одновременно вносится запись по забалансовому счету 18 «Выбытия денежных средств со счетов учреждения».