Комплект финансовой отчетности

МСФО приветствуется, если отчитывающаяся организация, помимо обязательных финансовых отчетов, представляет иные, предоставляющие пользователям дополнительную информацию. Примерами таких отчетов могут быть:

- финансовый обзор составляющей отчетность организации об основных экономических факторах, оказавших влияние на финансовое положение организации, инвестиционная политика, учитывающая эти факторы и направленная на улучшение финансовых показателей организации;

- информационный обзор об источниках финансирования отчитывающейся организации с расчетом автономности собственного капитала;

- информационный обзор статей, которые не были признаны в финансовой отчетности в соответствии с МСФО, с указанием причин несоответствия;

- отчеты об охране окружающей среды;

- официальные отчеты о добавленной стоимости.

Необходимо отметить, что дополнительные отчеты, не входящие в обязательный комплект финансовой отчетности, не регламентируются МСФО и составляются в произвольном виде.

Промежуточная финансовая отчетность должна составляться исходя из принципов своевременности и рациональности, так чтобы избежать повторения ранее представленной информации. В промежуточной финансовой отчетности должна быть представлена обновленная информация по сравнению с ранее представленной. Акцент должен быть сделан на новых событиях, условиях деятельности отчитывающейся организации. Сжатые финансовые отчеты должны содержать как минимум каждый из заголовков и каждую из промежуточных сумм, представленных в обязательной финансовой отчетности. Детализирующие статьи включаются только в том случае, если их пропуск приведет в заблуждение пользователей финансовой отчетности.

При составлении обязательной и промежуточной финансовой отчетности должны соблюдаться определенные требования: непрерывность деятельности, учет по методу начисления, последовательность представления, существенность и агрегирование, взаимозачет, сопоставимость информации.

Непрерывность деятельности. Для пользователей финансовой отчетности важно, что организация, финансовая отчетность которой оценивается, способна продолжать свою финансовую деятельность в нормальном режиме и не предполагается ее ликвидация, существенное сокращение масштабов деятельности. Составители финансовой отчетности должны исходить из условия, что в течение двенадцати месяцев с момента готовности отчетности организация будет выполнять допущение о непрерывности деятельности. Этот срок - двенадцать месяцев - является условным. Руководство организации должно оценить каждый из конкретных факторов, который может повлиять на ее финансовую деятельность. В случае выявления даже неопределенностей, которые могут повлиять в дальнейшем на возможность организации непрерывно осуществлять свою деятельность, необходимо раскрыть такую информацию в примечаниях.

Учет по методу начисления. Финансовая отчетность должна составляться с учетом того, что операции и события признаются по факту их совершения, а не тогда, когда денежные средства или их эквиваленты получены или выплачены. С учетом этого принципа составляются все финансовые отчеты, за исключением отчета о движении денежных средств.

Последовательность представления. Финансовая отчетность представляет собой структурированное представление информации об активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах, финансовом результате, денежных потоках. Структурирование подразумевает классификацию статей в отчетах. Важно, чтобы отчеты содержали единую классификацию статей от одного отчетного периода к другому. Такой подход обеспечивает сопоставимость показателей по статьям отчетов. Организация имеет возможность изменить порядок представления статей и их детализацию, но с условием, что данное действие необходимо для представления более значимой и надежной информации. Другим обоснованием может быть изменение требования какого-либо стандарта или интерпретации. Например, при переоценке объектов основных средств результат переоценки отражался в разделе "Капитал" под заголовком "Результат переоценки". Позже в IAS 16 "Основные средства" было рекомендовано отражать результат переоценки под заголовком "Прирост от переоценки".

Если организация изменила порядок представления статей или их классификацию, то сравнительные суммы, представляемые пользователям, также должны быть переклассифицированы, если это практически осуществимо. Необходимо в примечаниях к финансовой отчетности обосновать причину и характер переклассификации, указать сумму по каждой переклассифицированной статье. В случае когда осуществить переклассификацию сравнительных сумм невозможно, необходимо раскрыть информацию о причинах.

При изменении классификации статей важно понимать, что организация обязана сохранять последовательность представления и классификацию статей в финансовой отчетности в каждом последующем периоде. Если принято решение о добровольной переклассификации, то это должно быть обосновано значительным изменением характера деятельности организации настолько, что иная классификация будет более приемлемой.

Существенность и агрегирование. Информация, представляемая в финансовой отчетности, должна быть существенной. При определении порядка представления статей в финансовых отчетах и классификации статей составители отчетности должны исходить из принципа существенности. Если в случае пропуска статьи или ее объединения с аналогичными информация может повлиять на экономическое решение пользователей, то такая статья является существенной. Существенность может определяться исходя из размера или характера статьи. Если статья агрегирована с аналогичными в финансовой отчетности и ее отдельное представление не является существенным, то, возможно, ее представление будет существенным, если информацию представить отдельно в примечаниях. Определение информации как существенной или несущественной - дело профессионального суждения. МСФО не устанавливает какие-либо точные критерии или количественные показатели, указывающие на существенность информации. В некоторых национальных учетных законодательствах существенной считается статья, превышающая 5% от общей суммы, например, итога (валюты) баланса.

Взаимозачет. В соответствии с МСФО активы, обязательства, доходы и расходы не подлежат взаимозачету. Исключением являются случаи, когда это разрешено или есть требование стандарта.

Пример

У организации есть дебиторская задолженность на сумму 500 тыс. единиц и кредиторская задолженность на сумму 700 тыс. единиц. Дебитор и кредитор не являются одним и тем же юридическим (физическим) лицом. В этом случае нельзя сделать взаимозачет между активами и обязательствами.

Не является взаимозачетом уменьшение стоимости запасов на сумму оценочного резерва под их обесценение, уменьшение дебиторской задолженности на сумму резерва по сомнительной дебиторской задолженности.

Требование взаимозачета статей является, как правило, следствием определенных правил признания доходов и расходов в соответствии с IAS 18 "Выручка", IAS 37 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы".

Сравнительная информация. Сопоставимость информации, представленной в финансовой отчетности, дает возможность пользователям принять экономическое решение, оценить предшествующие события и факты, выявить тенденции в прогнозных целях. Отчитывающаяся организация должна представить бухгалтерский баланс как минимум на следующие даты:

- на конец текущего периода;

- на конец предшествующего периода, который совпадает с началом текущего периода;

- на начало самого раннего сравнительного периода.

Таким образом, организация должна представить как минимум два бухгалтерских баланса и по два каждого другого вида финансовой отчетности. Если организация производит ретроспективный пересчет или переклассификацию статей, то должна представлять как минимум три бухгалтерских баланса и по два других каждого отчета, входящих в обязательную финансовую отчетность.