Понятность. Представляемая информация должна быть понятна для пользователей, обладающих достаточными знаниями для ее понимания. Составители финансовой отчетности могут самостоятельно выбирать формат отчетов. Поскольку стандартами не предписывается ни жесткая последовательность показателей, ни названия разделов или статей, то составители финансовой отчетности могут их устанавливать самостоятельно. Логика и стиль изложения информации, ее последовательное представление, названия статей и заголовков должны быть понятными для пользователей. Показатели должны сопровождаться необходимыми разъяснениями. Отсутствие разъяснений на том основании, что они сложны для понимания пользователей, недопустимо. При этом сами пользователи должны обладать достаточными знаниями в области бухгалтерского учета, финансов и других экономических дисциплин для того, чтобы прочитать финансовую отчетность.
Уместность. Информация является уместной, если она необходима для принятия экономических решений пользователями и при этом помогает им оценивать прошлые, настоящие и будущие события. Финансовые отчеты должны содержать всю информацию, необходимую для принятия решения пользователями. При этом отчеты не должны быть перегружены детализацией информации. Необходимо четко понимать потребности пользователей финансовой отчетности. Уместной будет информация, которая существенна, понятна для пользователей, предоставлена своевременно.
Надежность, правдивое представление, существенность. При подготовке финансовой отчетности составители привносят свое субъективное мнение в процессе формирования суждений. При равных изначальных условиях, но выборе разных методов оценки, методов амортизации и т.п. получаются разные финансовые показатели. В некоторых ситуациях сложно правильно идентифицировать операцию. Таким образом, финансовая отчетность может быть не настолько достоверной, как предполагается. Но это не результат ошибки или специального искажения информации, а привнесение субъективного мнения составителей финансовой отчетности. Важно, что представленная информация влияет на принятие решения пользователями. Такая информация будет являться существенной. Если отсутствие какой-либо информации не может повлиять на решение пользователей, то такая информация не будет являться уместной и существенной. Представленная информация должна быть надежна. Надежной информацией считается та, в которой нет существенных ошибок и искажений.
|
|
Пример
В течение отчетного периода организация неправомерно относила расходы на аренду в себестоимость продукции. В результате чего себестоимость продукции была завышена и занижен финансовый результат от реализации. Искажение информации является существенным и может повлиять на решение пользователя.
Пример
Организация предъявила судебный иск поставщику за нарушение условий поставки товара. Юристы уверены, что судебный иск организация выиграет. В отчетности признана вся сумма иска. Однако условия договора могут позволить поставщику оспорить его отдельные положения, что может оказать влияние на величину иска. Представленная в отчетности информация уместна, но не настолько надежна, как предполагается.
|
|
Преобладание сущности над формой. При представлении информации она должна отражать экономическую сторону сделки, ее сущность, а не юридическую форму. При заключении сделок оформляются договоры, в которых прописываются условия совершения сделки, квалификация сделки и иные важные положения. При этом экономическое содержание сделки может быть иным, чем указано в договоре. Соответственно, в финансовой отчетности должна быть отражена информация, соответствующая экономическому содержанию сделки, а не юридическая форма.
Пример
Организация заключила договор на аренду оборудования. В договоре с арендодателем были установлены условия аренды. По окончании срока аренды предусмотрен выкуп оборудования арендатором. Также в договоре установлено, что переданное в аренду оборудование будет отражаться на балансе арендодателя. В соответствии с IAS 17 "Аренда" данный вид аренды должен квалифицироваться как финансовая аренда и арендованный объект должен быть передан на баланс арендатора. В некоторых стандартах, в частности IAS 17 "Аренда", есть четкое указание, что классификация аренды устанавливается не в соответствии с формулировкой, указанной в договоре между арендатором и арендодателем, а исходя из экономических условий заключения сделки.
Нейтральность. Информация в отчетности должна быть непредвзятой и не должна подталкивать пользователя к принятию определенного экономического решения.
Пример
Организация для привлечения конкретного потенциального инвестора представила в финансовой отчетности информацию о предполагаемом расширении бизнеса и предполагаемом осуществлении деятельности в другой стране. Запланированные менеджментом мероприятия имеют форму проекта и могут быть не осуществлены. Такая информация не является нейтральной, так как может подтолкнуть пользователя к принятию определенного экономического решения.
|
|
Осмотрительность. При неопределенности информации необходимо следовать тому, что активы или доходы не должны быть завышены, а обязательства или расходы не должны быть занижены. При подготовке отчетности в формате МСФО существует вероятность того, что составители будут привносить субъективное мнение в процессе формирования суждений, особенно в отношении неопределенных событий. При принятии решения необходимо руководствоваться тем, что активы и доходы не должны быть завышены, а обязательства и расходы занижены.
Пример
На балансе организации числится дебиторская задолженность, срок погашения которой истек. Организация получила доказательства, что дебитор не находится по месту регистрации, не отвечает на информационные запросы. Рассматриваемое событие не является полностью определенным, и в этом случае следует проявить большую готовность к признанию расходов (убытков).
Полнота. Информация должна быть полной с учетом существенности и затрат на нее.
Сопоставимость. Информация, представляемая организацией, должна быть сопоставима как в ретроспективе, так и с аналогичной информацией других организаций. Данные финансовой отчетности позволяют пользователям оценивать настоящие, прошедшие и прогнозировать будущие события в финансово-хозяйственной деятельности организации. Показатели в финансовой отчетности представляются как минимум за два периода. Представление в финансовой отчетности показателей более чем за два периода повышает возможность оценить тенденцию развития бизнеса. Важно, чтобы оцениваемые показатели были сопоставимы. Условие сопоставимости будет соблюдено, если составители финансовой отчетности будут придерживаться правил, изложенных в стандартах. Поскольку стандарты дают возможность выбора при решении того или иного вопроса, а также изменения решения в последующих периодах, то все изменения должны быть отражены в учетной политике.
Пример
Организация со следующего финансового года приняла решение об изменении метода амортизации в отношении объектов основных средств и отразила свое решение в учетной политике. В последующем пользователям финансовой отчетности были представлены показатели за периоды, когда были применены разные методы амортизации в отношении объектов основных средств. Представленные показатели будут считаться сопоставимыми, поскольку пользователи финансовой отчетности были уведомлены об изменениях в учетной политике, а ретроспективный пересчет показателей в представленной ситуации стандартом IAS 16 "Основные средства" и стандартом IAS 8 "Учетная политика, изменения учетных оценок и ошибки" не предусмотрен.
Пользователи финансовой отчетности должны иметь возможность сопоставить показатели разных организаций. Соответственно, эти показатели должны быть сопоставимы. Возможность выбора вариантов учетной политики позволяет в наибольшей степени отразить специфику работы и индивидуальность организации. В то же самое время различия в подходах к оценке и других приемов ведения учета, представления информации могут затруднить сопоставление показателей финансовой отчетности разных организаций. Естественно, стандарты в ни коей мере не требуют унификации финансовой отчетности, но составители отчетности сами заинтересованы в единообразии подходов, хотя бы на отраслевом уровне.