Реализация готовой продукции — важная стадия кругооборота средств предприятия, на которой определяется общественная полезность продукта.
Основными задачами аудита реализации являются следующие:
• проверка обоснованности плана реализации и его выполнения;
• определение правильности оформления первичных документов, связанных с реализацией продукции, основных средств, прочих активов, а также оказанием услуг;
• установление наличия, своевременности и правильности заключения договорных взаимоотношений предприятия с соответствующими заготовительными и другими организациями;
• проверка качества реализованной продукции, уровни ее товарности;
• контроль за правильным установлением закупочных и других цен;
• определение полноты и своевременности поступления выручки на счета предприятия;
• проверка выявления резервов увеличения реализации продукции и поступления выручки;
• проверка полноты и правильности возмещения покупателями расходов, связанных с процессом реализации;
• выявление потерь на стадии сбыта продукции и лиц, виновных в этом;
• организация учета и проверка достоверности отчетных данных по реализации продукции, выполненных работ и услуг, а также по реализации основных средств и прочих активов.
Материалами для проверки служат: накладные на вывоз и отпуск продукции со складов; квитанции заготовительных организаций о приеме продукции; приходные кассовые ордера и ведомости на уплату средств наличными деньгами за купленную у предприятия продукцию; документы на отпуск продукции для продажи через свою торговую сеть, на колхозном рынке; отчеты материально ответственных лиц, занятых реализацией продукции; реестр документов по реализации продукции (работ и услуг); накопительные ведомости учета реализации продукции (работ и услуг); соответствующий журнал-ордер, машинограммы; Главная книга; баланс предприятия.
В условиях рыночной экономики финансовая устойчивость предприятия зависит от конкурентоспособности выпускаемой продукции, ее спроса па внутреннем и внешнем рынках и объема реализации по договорам поставок. Основными документами, регулирующими сбытовую деятельность предприятий, являются договоры на реализацию готовой продукции, выполнение работ и оказание услуг сторонним организациям. Поэтому наряду с обоснованностью планирования реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг на сторону необходимо всесторонне проверить и правильность заключения предприятием указанных договоров как важнейшей правовой основы его сбытовой деятельности.
Проверяя наличие и правильность заключения договоров, аудиторы устанавливают обеспеченность планируемых объемов закупок продукции договорной базой, своевременность заключения договоров с каждым покупателем по каждому виду продукции, обоснованность указанных в них объемов, качества, сроков и способов поставки продукции, условий расчетов и санкций за невыполнение договорных обязательств. При наличии отказа покупателя от заключения договоров или приемки продукции в запланированных предприятием объемах, выявляют его мотивы и обоснованность, меры, принятые предприятием для разрешения преддоговорного спора. Если такие меры не были приняты, то необходимо выяснить возможность разрешения этого спора в ходе проведения ревизии или проверки. Должны быть тщательно изучены законность и обоснованность внесения в договоры записей об особых условиях поставок, если таковые имеют место.
Основным моментом аудита является проверка наличия по каждому договору расшифровок ассортимента с указанием сроков поставок покупателям соответствующей продукции, отметок о фактическом отпуске с указанием даты. При наличии расхождений между этими данными целесообразно в выборочном порядке сверить записи в оперативном учете с показателями приемо-сдаточных актов, зафиксированными в накопительных ведомостях выпуска готовой продукции. Такая встречная проверка позволяет установить факты, когда продукция была изготовлена, но из-за отсутствия должного оперативного контроля работников своевременно не были выписаны распоряжения заведующим складами или экспедиторам об отпуске готовой продукции покупателям, в результате чего допущен срыв сроков ее поставки покупателям. При этом аудитор составляет следующую вспомогательную ведомость (табл. 6).
Таблица 6. Проверка соблюдения графика отгрузки продукции покупателям
| Наименование продукции | Срок отгрузки продукции по графику или договору | Фактический срок отгрузки | Отклонения, + (_) | Примечание |
При установлении отклонений устанавливаются причины и виновные лица.
Далее обращают внимание на соблюдение графиков сдачи работниками и экспедиторами документов в бухгалтерию предприятия на отпущенную продукцию, на основе которых бухгалтерия выписывает платежные документы. Чаще всего задержка оплаты платежных документов покупателями вызвана неправильным оформлением сопроводительных документов грузов (товарно-транспортных накладных, счетов-фактур и т.д.), а в ряде случаев — платежных документов.
Если покупателями были предъявлены претензии за недогруз продукции или ее пересортицу, необходимо изучить материалы, получить объяснения от работников, осуществляющих упаковку, отгрузку, выписку отгрузочных документов, провести инвентаризацию продукции на складе и сопоставить данные инвентаризации с предъявленными претензионными документами.
Выявленные факты нарушения типовых инструкций о порядке заключения договоров и реализации отдельных видов продукции должны быть доведены до сведения руководителей предприятия, соответствующих покупателей и при необходимости — вышестоящих органов в целях своевременного принятия мер по их устранению.
Одним из недостатков при заключении договоров является неоговорка зачастую в них о финансовых санкциях, которые должна понести виновная сторона. Следствием этого может стать рост неплатежей покупателей либо недопоставка продукции. Причем, если потерпевшая сторона обратится в суд с иском, то ей будет отказано по причине отсутствия в договоре финансовых санкций.
При изучении самих договоров аудитор обращает внимание на то, имеются ли в нем все необходимые разделы, позволяющие в достаточной полноте отразить права и обязанности сторон (полное наименование и адреса сторон, их уполномоченных представителей, предмет договора, объемы, качества, сроки, способы доставки продукции, условия расчетов, санкции, которые несут стороны при нарушении договорных обязательств), скреплен ли он подписями и печатями, указан ли срок действия договора. Затем подробно изучают договоры по существу, причем особое внимание обращают на правильность применения цен, условий расчетов и санкций.
В таком же порядке проверяют договоры на выполнение работ пли оказание услуг сторонним организациям. В случае использования при этом рабочей силы и материально-технических средств должен быть четко оговорен порядок их предоставления и расчетов. Обращают внимание на обоснованность применения указанных в договорах тарифов, цен, расценок и санкций. При установлении выполнения работ и услуг на бездоговорной основе необходимо принять меры к заключению соответствующих договоров непосредственно в ходе проведения данной ревизии или проверки.
Контроль процесса реализации — один из наиболее трудоемких разделов внутрихозяйственного контроля. В ходе его в первую очередь обеспечивается систематическое наблюдение за выполнением договоров по продаже продукции покупателям. Такой контроль, если он осуществляется повседневно и всеми заинтересованными должностными лицами, позволяет вовремя заметить и изучить причины недовыполнения планов, но отдельным позициям, а также вскрыть резервы для погашения недопоставок.
Предварительный внутрихозяйственный контроль процесса реализации осуществляется при составлении бизнес-плана экономического и социального развития предприятия на каждый год. Данный контроль проводят руководитель и главный бухгалтер предприятия, которые, подписывая первичные документы на реализацию продукции, работ и услуг по тому или иному каналу, убеждаются в их законности, а также в правильности применения цен и тарифов. При этом они руководствуются законодательными, инструктивными указаниями.
В порядке предварительного контроля выявляют (наряду с обоснованностью плановых показателей, наличием и правильностью заключения договоров) готовность предприятия к отправке покупателю той или иной продукции: наличие и исправность весов и других измерительных приборов, транспортных средств, тары, обеспеченность необходимой документацией, разработка графиков, маршрутов доставки продукции и т.д. Контролеры должны обратить внимание на наличие и готовность транспортных средств, используемых для доставки покупателю.
При проверке отпуска продукции покупателям широко используют приемы фактического контроля, например контрольное взвешивание и лабораторный анализ отдельных партий продукции. Проверяющие широко практикуют встречную сверку данных о принятой продукции покупателем и отгруженной проверяемой организацией, что способствует своевременному установлению расхождений и оперативному принятию соответствующих мер.
При последующем контроле аудиторы проверяют учетные данные о физическом количестве, зачетной массе, качестве, себестоимости и выручке от реализации продукции. При этом по товарно-транспортным накладным, путевым листам грузового автомобиля, по актам встречной проверки с покупателями устанавливают достоверность натуральной и зачетной массы реализованной продукции.
При этом особое внимание обращают на реальность скидок и надбавок к фактической массе каждого вида проданной продукции, для чего проверяют показатели ее качества, правильность расчета величины тех или иных скидок и надбавок и определения зачетной массы.
Иногда встречаются факты необоснованного списания насчет реализации потерь и недостач продукции в пути при ее доставке из предприятия покупателю. При этом составляют расчет потерь, возможных в результате естественной убыли, а разница должна быть оформлена как недостача с последующим отнесением па виновных лиц. Причины возникновения указанных недостач изучают как по документальным данным, так и путем опроса соответствующих должностных лиц, запроса покупателей. Если такая проверка или ревизия осуществляется в период продажи той, или иной продукции, могут быть применены приемы ее контрольного взвешивания, пересчета и определения качества. На правильность этих показателей в сопроводительных и расчетных документах надо обращать особое внимание; так как чаще всего именно путем их искажения совершаются разного рода злоупотребления.
Отдельной проверке подлежит правильность определения себестоимости и реализационных цен проданной продукции. Реализационные цепы по каждому виду продукции, работ и услуг проверяют путем их сопоставления с действующими прейскурантами и договорами по реализации продукции, выполнению работ и оказанию услуг. Обращают внимание на обоснованность планирования качества продукции и правильность расчета средних реализационных цен, исходя из сроков продажи, качественных кондиций (показателей) и сверхплановых объемов реализуемой продукции.
При проверке полноты и правильности оплаты продукции целесообразно проконтролировать своевременность перечисления покупателями средств за реализованную продукцию. От этого в значительной мере зависит платежеспособность предприятия и своевременность его расчетов с поставщиками. Сверяются даты перечисления средств по платежным документам и приемке продукции по товарно-транспортным накладным. Если оплата просрочена, необходимо подсчитать число дней просрочки и начислить штрафные санкции за просрочку оплаты продукции. При этом аудитор составляет следующую вспомогательную ведомость (табл. 7).
Таблица 7. Ведомость проверки своевременности оплаты за отгруженную продукцию
| Наименование продукции | Сроки оплаты согласно договору | Сроки фактической оплаты | Отклонения, + (-) | Штрафные санкции, причитающиеся предприятию |
При проверке продажи продукции на рынке устанавливают ее объемы, правильность применения цен и полноту оприходования выручки в кассу предприятия. Для этого привлекают соответствующие данные по счету 46 (о количестве, цене и выручке от реализации отдельных видов продукции), а также отчетов о продаже продукции на рынке. При этом аудитор составляет следующую вспомогательную ведомость (табл. 7).
Таблица 8. Ведомость проверки полноты оприходовании выручки от реализации продукции на рынке.
| Наименование продукции | Оприходовано выручки согласно данным предприятия, р. | Следовало оприходовать согласно данным проверки, р. | Отклонения, + (-) | Примечания |
При установлении отклонений определяется их причина, устанавливаются виновные лица.
Немаловажное значение имеет для аудитора ревизия записей по счету 45 "Товары отгруженные". На данном счете могут учитываться товары, переданные другим организациям для реализации на условиях комиссионной продажи или других условиях.
Со счета 45 "Товары отгруженные" стоимость товаров списывается на счет 46 "Реализация" при предъявлении покупателем расчетных документов за отгруженную продукцию либо поступлении извещения комиссионера о реализации переданных ему; товаров.
Если предприятие отражает реализацию продукции по мере оплаты покупателем расчетных документов, то счет 45 "Товары отгруженные" используется для обобщения информации о наличии и движении всей отгруженной продукции. При этом принятые на учет по счету 45 "Товары отгруженные" суммы списываются в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" при оплате расчетных документов покупателем. Аудитору важно выборочным путем сверить ту часть отгруженных и неоплаченных товаров, которая длительное время (свыше 1 месяца) находится в пути, произвести встречную сверку с непосредственными получателями товаров. В случаях потери товаров в пути следует рекомендовать руководству оформить в установленном порядке претензионные документы на предмет взыскания их стоимости с виновной стороны.
Обобщенная информация о процессе реализации готовой продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг для определения финансовых результатов от реализации отражается на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". На этом счете учитывается выручка (доходы) и себестоимость реализованной продукции.
Заключение.
В работе была рассмотрена система учета готовой продукции, действующая в Республике Беларусь на данный момент. Рассмотрение данной проблемы велось с учетом последних изменений в нормативно-правовой базе на данную тематику. Были раскрыты такие темы как: учет поступления, отгрузки, реализации готовой продукции, и аудит операций по учету готовой продукции, её отгрузки и реализации. Наряду с теоретическим аспектом рассмотрения проблемы, в работе присутствовал и практический элемент, который представлял собой числовой пример, по которому необходимо было произвести основные операции учета готовой продукции, образцы заполнения бланков при аудите операций с готовой продукцией. Приведены для полного ознакомления с темой курсовой нормативно-правовые акты и инструктивные материалы, регулирующие вопросы проверки.Практическая часть.
Вариант 4.
Таблица 4. Хозяйственные операции.
| № операции | Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. частная |
| Поступили от фирмы матер, (по отпускным ценам) без НДС | ||||
| Транспортные расходы | ||||
| НДС по полученным материалам | 18/1 | |||
| Перечислены с расчетного счета оплата поставщику (определить) | ||||
| Отражен НДС уплаченный поставщику | 18/2 | 18/2 | ||
| В кассу с расчетного счета получены деньги | ||||
| Начальнику цеха выдано в подотчет на командировочные расходы | ||||
| Выдана заработная плата рабочим и служащим | ||||
| Депонирована не полученная в срок заработная плата рабочих и служащих | ||||
| На расчетный счет возвращена депонированная заработная плата | ||||
| Согласно авансовому отчету списаны командировочные расходы начальника цеха отпущены в производство материалы по учетным ценам: | ||||
| Отпущены в производство материалы по учетным ценам: | ||||
| Изделие группы А: | 20/а | |||
| Изделие группы В: | 20/в | |||
| На цеховые нужды | ||||
| На нужды заводоуправления | ||||
| Согласно расчета списаны товарно-заготовительные расхода относящиеся на производство (из расчетной таблицы): | ||||
| Изделие группы А: | 20/а | |||
| Изделие группы В: | 20/в | |||
| На цеховые нужды | ||||
| На нужды заводоуправления | ||||
| Получено безвозмездно от другого предприятия оборудование | ||||
| Начислен износ: | ||||
| Машины и оборудования производственного назначения по изделию А | 20/а | |||
| Машины и оборудования производственного назначения по изделию В | 20/в | |||
| Зданий, сооружений и прочих основных средств цехового назначения | ||||
| Зданий, сооружений и прочих основных средств заводского назначения | ||||
| Начислена заработная плата за месяц основным производственным рабочим по производству: | ||||
| Изделий группы А: | 20/а | |||
| Изделий группы В: | 20/в | |||
| Работникам цехов | ||||
| Работникам аппарата управления | ||||
| Произведены отчисления в фонд социального страхования и обеспечения в размере 35% от суммы начисленной заработной платы (рассчитать) | ||||
| Производственных рабочих изделий группы А | 20/а | |||
| Производственных рабочих изделий группы В | 20/в | |||
| Работникам цехов | ||||
| Работникам аппарата управления | ||||
| На складе готовой продукции выявлена недостача: | ||||
| Изделий группы А | 43/а | |||
| Изделий группы В | 43/в | |||
| Из заработной платы произведены удержания | ||||
| Подоходного налога | ||||
| Профсоюзных взносов | ||||
| Отчисления в пенсионный фонд | ||||
| По исполнительным листам | ||||
| Согласно расчета распределены списаны цеховые расходы (рассчитать) | ||||
| Изделий группы А | 20/а | |||
| Изделий группы В | 20/в | |||
| Согласно расчета распределены списаны расходы заводоуправления (рассчитать) | ||||
| Изделий группы А | 20/а | |||
| Изделий группы В | 20/в | |||
| Определена и списана фактическая себестоимость готовой продукции (рассчитать) | ||||
| Изделий группы А | 43/а | 20/а | ||
| Изделий группы В | 43/в | 20/в | ||
| Списана реализованная готовая продукция по фактической себестоимости | ||||
| Изделий группы А | 90/2 | 43/а | ||
| Изделий группы В | 90/2 | 43/в | ||
| Отражена задолженность покупателям за реализованную продукцию | ||||
| Изделий группы А | 90/1 | |||
| Изделий группы В | 90/1 | |||
| Оплачены с расчетного счета расходы по отправке готовой продукции покупателям | ||||
| На расчетный счет поступили от покупателей платежи за реализованную продукцию с НДС | ||||
| Списаны коммерческие расходы на себестоимость реализованной готовой продукции | ||||
| Изделий группы А | 90/4 | |||
| Изделий группы В | 90/4 | |||
| Начислен НДС (рассчитать) | ||||
| Изделий группы А | 90/3 | |||
| Изделий группы В | 90/3 | |||
| Произведен зачет НДС уплаченного поставщиком | 18/2 | |||
| Рассчитаны отчисления в Республиканский бюджет, 3% | ||||
| Изделий группы А | 90/5 | |||
| Изделий группы В | 90/5 | |||
| Отражен финансовый результат (рассчитать) | 90/9 | |||
| Получены на расчетный счет денежные средства от покупателей | ||||
| Фирма «Тайфун» | ||||
| Фирма «Агат» | ||||
| Фирма «Ника» | ||||
| Перечислены с расчетного счета следующие платежи: | ||||
| Платежи в бюджет | ||||
| НДС | ||||
| Отчисления в Республиканский бюджет, 3% | ||||
| Налог на прибыль | ||||
| В пенсионный фонд | ||||
| Фонд социальной защиты населения | ||||
| Поставщикам | ||||
| Фирма «Аскона» | ||||
| Фирма «Мона» | ||||
| Фирма «Луч» | ||||
| Другим кредиторам | ||||
| Узел связи | ||||
| Обслуживающий банк | ||||
| Погашена краткосрочная ссуда банка |
Таблица 5
Расчет распределения транспортно-заготовительных расходов по сырью и материалам
| Показатель | Сырье и материалы по покупным ценам, руб. | Транспортно- заготовитель ные расходы, руб. | Средний процент транспорт но- заготовит ельных расходов | Фактическая себестоимость материалов, руб. |
| Остаток на начало месяца | ||||
| Поступило за месяц, произведено расходов | ||||
| Итого: | 18,3 | |||
| Израсходовано на производство изделий группы А | ||||
| Израсходовано на производство изделий группы В | ||||
| Израсходовано на цеховые цели | ||||
| Израсходовано на общезаводские цели | ||||
| Итого: | ||||
| Остаток на конец месяца |
Таблица 6 Расчет распределения цеховых и общезаводских расходов за апрель текущего года
| Вид изделия | Основная заработная плата производствен ных рабочих | Цеховые расходы | Общезаводские расходы | ||
| % | Сумма, руб. | % | Сумма, руб. | ||
| Всего: | |||||
| А | 65,2 % | 65,2 % | |||
| В | 34,8 % | 34,8 % |
Таблица 7 Расчет фактической себестоимости выпущенной продукции
| № п/п | Показатель | Изделие | Всего | |
| А | В | |||
| Остатки незавершенного производства на начало месяца, руб. | ||||
| Затраты на производство за месяц, руб. | ||||
| Остатки незавершенного производства на конец месяца, руб. | ||||
| Фактическая себестоимость готовой продукции, руб. | ||||
| Плановая себестоимость выпущенной продукции, руб. |
Таблица 8 Расчет результатов от реализации готовой продукции за апрель текущего года
| № п/ п | Показатель | Изделие | Всего | |
| А | В | |||
| Фактическая себестоимость реализованной продукции, руб. | ||||
| Коммерческие расходы, руб. | ||||
| Итого (руб.): | ||||
| Выручка от реализации, включая НДС | ||||
| НДС | ||||
| Отчисления в Республиканский бюджет, 3% | ||||
| Результат от реализации, прибыль |
Таблица 9
Оборотная ведомость по счетам синтетического учета за апрель текущего года
| Счет | Сальдо на начало месяца,руб | Оборот за месяц, руб | Сальдо на конец месяца, руб | |||
| дебет | кредит | дебет | кредит | дебет | кредит | |
| Итого: |
Бухгалтерский баланс
На_____________________20__ г.
КОДЫ
Форма №1 0502070
По ОКУД
Дата (год, месяц, число)
Организация По ОКЮЛП
Учетный номер плательщика УНП
Вид деятельности По ОКЭД
Организационно - правовая форма По ОКОПФ
Орган управления По СООУ
Единицы измерения По ОКЕИ
Адрес
Контрольная сумма
Дата утверждения
Дата отправки
Дата принятия
| АКТИВ | Коды строк | На начало года | На конец отчетного периода | |
| I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ | ||||
| Основные средства | ||||
| Нематериальные активы | ||||
| Доходные вложения в материальные ценности | ||||
| Вложения во внеоборотные активы | ||||
| в том числе: незавершенное строительство | ||||
| Прочие внеоборотные активы | ||||
| ИТОГО по разделу 1 | ||||
| 2. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ | ||||
| Запасы и затраты | ||||
| в том числе: сырье, материалы и другие активы | ||||
| животные на выращивании и откорме | ||||
| незавершенное производство и полуфабрикаты | ||||
| расходы на реализацию | ||||
| готовая продукция и товары для реализации | ||||
| товары отгруженные | ||||
| выполненные этапы по незавершенным работам | ||||
| расходы будущих периодов | ||||
| прочие запасы и затраты | ||||
| Налоги по приобретенным активам | ||||
| Дебиторская задолженность | ||||
| в том числе: покупателей и заказчиков | ||||
| поставщиков и подрядчиков | ||||
| разных дебиторов | ||||
| прочая дебиторская задолженность | ||||
| Расчеты с учредителями | ||||
| в том числе: по вкладам в уставный фонд | ||||
| прочие | ||||
| Денежные средства | ||||
| в том числе: денежные средства на депозитных счетах | ||||
| Финансовые вложения | ||||
| Прочие оборотные активы | ||||
| ИТОГО по разделу II | ||||
| БАЛАНС | ||||
| ПАССИВ | коды строк | На начало года | На конец отчетного периода | |
| III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ | ||||
| Уставный фонд | ||||
| Собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (учредителей) | ||||
| Резервный фонд | ||||
| в том числе: резервы, созданные в соответствии с законодательством | ||||
| резервы, созданные в соответствии с учредительными документами | ||||
| Добавочный фонд | ||||
| Прибыль (убыток) отчетного периода | ||||
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | ||||
| Целевое финансирование | ||||
| Доходы будущих периодов | ||||
| ИТОГО по разделу III | ||||
| IV. ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | ||||
| Долгосрочные кредиты и займы | ||||
| Краткосрочные кредиты и займы | ||||
| Кредиторская задолженность | ||||
| в том числе: перед поставщиками и подрядчиками | ||||
| перед покупателями и заказчиками | ||||
| по оплате труда | ||||
| по расчетам с персоналом | ||||
| по налогам и сборам | ||||
| по социальному страхованию и обеспечению | ||||
| разных кредиторов | ||||
| прочая кредиторская задолженность | 538 540 | |||
| Задолженность перед учредителями | ||||
в том числе:
по выплате доходов, див
Поиск по сайту©2015-2024 poisk-ru.ru
Все права принадлежать их авторам. Данный сайт не претендует на авторства, а предоставляет бесплатное использование. Дата создания страницы: 2020-04-01 Нарушение авторских прав и Нарушение персональных данных |
Поиск по сайту: Читайте также: Деталирование сборочного чертежа Когда производственнику особенно важно наличие гибких производственных мощностей? Собственные движения и пространственные скорости звезд |