1. Задачи управления затратами предприятия.
2. Классификация затрат.
3. Понятие операционного рычага и его использование в управлении затратами.
-1-
Обычно под затратами понимают денежное выражение реально потраченных ресурсов, обусловленных производственным процессом или иным видом деятельности. Это определение включает три важных положения:
1. затраты определяются величиной использованных ресурсов,
2. величина использованных ресурсов представлена в денежном выражении, что обеспечивает единство измерителя и позволяет суммировать различные виды ресурсов,
3. определение себестоимости (затрат) всегда соотносится с конкретными целями и задачами.
Показатель себестоимости необходим с точки зрения управления не как самоцель, а как средство управления прибылью. Система управления затратами предполагает:
- нормирование и планирование затрат в целом, по видам затрат и продукции, по центрам затрат и ответственности;
- учёт затрат,
- контроль за отклонениями в затратах;
- анализ затрат на производство – оперативный, текущий (годовой), перспективный;
- регулирование затрат и принятие решений,
- стимулирование участников производства.
Выделение центра затрат может происходить по разным признакам: по организационной структуре, оборудованию, выполняемым операциям и функциям. Центр затрат представляет собой первичную ячейку аналитического учёта, устанавливаемую для контроля за затратами. Он может совпадать с организационной единицей (цехом, отделением, участком) или же быть дробным подразделением. Центры затрат могут выделяться не только в цехах основного и вспомогательного производства, но в подразделениях таких сфер деятельности как снабжение, сбыт, управление производством. Выделение центров ответственности имеет цель закрепить расходы за руководителями различных уровней, т.е. организовать учёт издержек и контроль за ними в разрезе отдельных хозрасчётных подразделений. Конкретные перечни центров затрат и центров ответственности должны разрабатываться применительно к особенностям организации и технологии производства, структуры управления предприятием, механизации учёта. Центр затрат и центр ответственности могут совпадать.
Эффективно управлять затратами означает прежде всего контролировать, т.е. своевременно выявлять факт отклонения, его причину и виновников, давать им объективную оценку. Управление издержками направлено на: снижение расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, его ремонт, экономию материальных ресурсов, снижение отходов и транспортно-заготовительных расходов, экономию топлива и энергии, снижение расходов по реализации и хранению, экономию живого труда. Наиболее эффективно такой контроль может быть обеспечен только при нормативном методе учёта затрат на производство. Принцип управления по отклонениям означает, что фактическое исполнение не всегда может соответствовать необходимым стандартам, но объектом изучения становятся не все отклонения, а только те, которые превышают допустимые размеры отклонений (т.н. «возмущения»).
-2-
Затраты могут быть классифицированы по нескольким признакам:
1. По месту возникновения – предприятие, подразделение, центр ответственности, центр затрат.
2. По видам продукции, работ и услуг.
3. По характеру производства – затраты основного производства, вспомогательного, обслуживающего производства.
4. По связи с объёмом производства – постоянные, переменные. ***
5. По способу отнесения на единицу продукции – прямые затраты, непосредственно относимые на конкретные изделия и косвенные (накладные) расходы, охватывающие не один объект, а несколько; они собираются в целом по подразделению, а затем относятся на вид продукции распределительным путём, в определённой пропорции к какой-либо базе (основной заработной плате производственных рабочих, прямым затратам).
К косвенным расходам относятся общепроизводственные накладные расходы: вспомогательные изделия, косвенные затраты на оплату труда мастеров, ремонтников, затраты на содержание цеховых зданий и ремонт оборудования, страхование имущества и др.
Если на предприятии производится один вид изделия, то все затраты можно классифицировать как прямые.
6. По времени возникновения – затраты прошлого периода, фактические затраты непосредственно текущего периода, ожидаемые расходы будущих периодов. Эта классификация затрат необходима для принятия решений о выборе альтернативных вариантов. С точки зрения запасов готовой продукции и принятия решений по ним выделяются затраты истекшего, прошлого периода - это безвозвратные, необратимые затраты, стоимость уже приобретённых ресурсов. Эти затраты не могут быть изменены в будущем, поэтому они не влияют на процесс принятия решений.
7. Для определения прибыли – входящие затраты, затраты текущего периода, исходящие затраты. Входящие затраты – это средства (ресурсы), которые были приобретены, имеются в наличии и в будущем принесут доход. В балансе они регистрируются как активы. Исходящие (истекшие) затраты – затраты, которые уходят с реализованной продукцией, они отражаются на счёте прибылей/убытков текущего периода. Затраты текущего периода – себестоимость продукции, произведённой в данном периоде.
Следует также различать затраты на продукт и затраты на период. Затраты на продукт представляют собой производственную себестоимость продукции. Затраты на продукт распределяются между текущими расходами, участвующими в исчислении прибыли и запасами. Эти затраты становятся расходами (в качестве себестоимости реализованной продукции) только тогда, когда продукция реализована. Синонимом затрат на продукт является термин «запасоёмкие затраты». Затраты на период всегда относятся на месяц, квартал, год, когда они были произведены: они не проходят через стадию запасов, а сразу оказывают влияние на исчисление прибыли. Это административные и коммерческие расходы.
8. По калькуляционным признакам – по элементам затрат и по статьям калькуляции. По элементам они группируются по экономическому содержанию (вся заработная плата независимо от места её возникновения). По статьям калькуляции затраты группируются по месту их возникновения независимо от их экономического содержания. (Прямые затраты основного производства, коммерческие расходы, общехозяйственные расходы).
9. С точки зрения возможности регулирования – регулируемые и нерегулируемые. За каждым центром ответственности должны быть закреплены только те расходы, которые непосредственно контролируются данной службой.
10. По целям и задачам управления –
- для оценки стоимости продукции и определения прибыли. Входящие, истекшие затраты, затраты на продукт и на период.
- для принятия решений о выборе альтернативных вариантов. Приростные (инкрементные, дополнительные) затраты появляются в результате принятого решения о дополнительном изготовлении или продаже какой-либо продукции. Дополнительные затраты, рассматриваемые в расчёте на единицу продукции принято называть маргинальными (предельными).
- Для контроля и регулирования. Регулируемые и нерегулируемые.
11. По видам деятельности – затраты производственно-сбытовой, финансовой и инвестиционной деятельности.
-3-
В теории и практике отечественного учёта группировке затрат на постоянные и переменные не уделялось должного внимания. В странах с развитой рыночной экономикой это деление положено в основу современных систем управления затратами. Современные системы управления базируются на анализе зависимости между изменениями объёма производства, выручки от реализации продукции, затрат и чистой прибыли. Такой анализ получил название операционного. (CVP). Ключевыми элементами операционного анализа являются:
- порог рентабельности,
- запас финансовой прочности,
- операционный рычаг.
CVP- анализ позволяет определить выручку, при которой предприятие не имеет ни убытков, ни прибыли. Такой объём выручки называют критической точкой (точкой безубыточности, порогом рентабельности). Для её нахождения можно использовать графический и расчётный методы.
Точка равновесия не имеет практического значения, т.к. основное внимание обращено на зону получения прибыли.
Математически точка равновесия определяется из равенства:
Ц*Х = П+з*Х
X = П/(Ц-з),
Х – критический объём продаж.
В денежном выражении:
Порог рентабельности = Постоянные затраты/результат от реализации после возмещения переменных затрат в относительном выражении = П/((ВР-перем)/ВР)
Пример: Выручка от реализации – 2000 т.р., Переменные затраты – 1100 т.р., Постоянные затраты – 860 т.р.,., 
Зная порог рентабельности, можно определить запас финансовой прочности. Он равен достигнутой выручке от реализации за вычетом порога рентабельности.
Действие операционного рычага состоит в том, что любое изменение выручки от реализации продукции всегда порождает более сильное изменение прибыли. Степень чувствительности прибыли к изменению выручки о реализации – сила операционного рычага зависит от соотношения постоянных и переменных затрат. Чем выше удельный вес постоянных затрат в общем объёме затрат на производство и реализацию продукции, тем больше сила операционного рычага. На предприятиях с большой силой операционного рычага прибыль очень чувствительна к изменениям выручки от реализации. При благоприятной конъюнктуре предприятие с большой силой операционного рычага будет иметь дополнительный финансовый выигрыш. Наращивать фондоёмкость следует с большой осторожностью, когда есть уверенность, что объёмы реализации будут расти.
Сила операционного рычага показывает, на сколько процентов изменится прибыль при изменении выручки на один процент. ***Задача на практике ***
Понимание механизма действия операционного рычага позволяет целенаправленно управлять соотношением постоянных и переменных затрат в целях повышения эффективности текущей деятельности. Это управление сводится к изменению значения силы операционного рычага при различных тенденциях конъюнктуры товарного рынка и стадиях жизненного цикла предприятия. При неблагоприятной конъюнктуре товарного рынка, а также на ранних стадиях жизненного цикла предприятия его политика должна быть нацелена на снижение силы операционного рычага за счёт экономии постоянных затрат. При благоприятной конъюнктуре рынка и при наличии определённого запаса прочности экономия постоянных затрат может быть существенно ослаблена. В такие периоды предприятие может расширить объём реальных инвестиций, проводя модернизацию производственных фондов. Поскольку постоянные затраты в меньшей степени поддаются быстрому изменению, предприятия, имеющие большую силу операционного рычага, теряют гибкость в управлении своими затратами.