Составляя прогнозный бухгалтерский баланс, необходимо предусматривать те явления, которые происходят как внутри хозяйствующего субъекта, так и во внешней окружающей среде, т.е. учитывать воздействие внутренних и внешних факторов на формирование величины каждой статьи активов и пассивов, так как их неверное отражение может негативно повлиять на принятие управленческих решений. Одним из существенных факторов в числе внешних является уровень инфляции, который увеличивает цены на сырье и материалы, готовую продукцию.
Инфляция обесценивает все доходы и поступления предприятия. Малейшая отсрочка платежей ведет к тому, что организация может получить лишь часть причитающегося дохода.
Инфляция ведет к неоправданному росту потребности предприятия в оборотных средствах, потому что затраты на сырье и материалы, заработную плату, амортизацию и прочие затраты, учитываемые в себестоимости продукции по ценам предыдущего периода, не возмещают суммы реальных расходов в текущем периоде. И, как следствие, искажается реальная стоимость предприятия, его активов и обязательств.
В условиях инфляции финансовые отчеты организаций, являющиеся информационной базой для оценки результатов хозяйственной деятельности, финансового состояния и использования прибыли, могут оказаться источником необъективной информации, так как различные элементы бухгалтерского баланса теряют свою стоимость с различной скоростью. Такие статьи баланса, как внеоборотные активы, меньше подвергаются влиянию инфляции, чем следующие статьи: запасы, дебиторская задолженность, денежные средства, кредиторская задолженность. Поэтому важно правильно методически рассчитать прогнозные значения данных элементов бухгалтерского баланса.
Методика прогнозирования должна включать следующие этапы:
1. Прогнозирование финансовых показателей
2. Инвентаризация статей бухгалтерского баланса, которые в большей степени подвержены инфляционным воздействиям, с целью оценки:
- состояния запасов предприятия, т.е. выявления наличия их излишка или недостатка по сравнению с прогнозируемой потребностью или нормативом;
- состояния дебиторской задолженности, т.е. установления факта наличия просроченной или безнадежной задолженности и выявления возможности погашения просроченной задолженности;
- состояния кредиторской задолженности, т.е. установления факта просроченной задолженности и возможности ее погашения.
3. Расчет прогнозируемого значения:
- запасов;
- дебиторской задолженности;
- кредиторской задолженности.
Причем расчет прогнозного значения запасов основывается на изучении структуры запасов и предполагает вариантность расчета их минимальной и максимальной величин, которые непосредственно зависят от фактического состояния запасов. Если их основную часть составляют сырье и материалы, то всю отчетную балансовую величину запасов можно рассчитать на основе темпа изменения материальных затрат и пополнения запасов. Если большая часть запасов представлена готовой продукцией или товарами отгруженными, то их следует планировать прямым счетом, исходя из перспектив сбыта и оплаты продукции организации.
Рост уровня инфляции влечет за собой повышение цен на сырье и материалы, в этой связи должны увеличиваться и затраты на оплату труда. Основные элементы затрат могут не изменяться, либо изменяться более медленными темпами, так как они не связаны ни с изменением выручки от реализации, ни с изменением цен на сырье и материалы.
Пример прогнозирования финансовых показателей предприятия отражен в таблице 2.
Таблица 2 - Прогнозирование финансовых показателей предприятия с учетом инфляционных изменений
| Показатель | Отчетный период, тыс. руб. | Прогнозируемый период, тыс. руб. | Прогнозируемый период к отчетному, % |
| 1. Выручка от продаж | 110,0 | ||
| (всего), в том числе: 2. Себестоимость продаж | 110,2 | ||
| - материальные затраты | 102,7 | ||
| - затраты на оплату труда и отчисления во внебюджетные фонды | 123,6 | ||
| - амортизация основных средств | 100,0 | ||
| - прочие затраты | 100,0 | ||
| 3. Прибыль от продаж | 107,8 |
Допустим, что при росте материальных затрат и затрат на оплату труда увеличивается и себестоимость продаж на 10,2%, тогда изменение показателя "выручка от продаж" из-за роста цен на материальные ресурсы в связи с инфляционными процессами будет расти в пределах 10%. Естественно, "прибыль от продаж" будет увеличиваться при неизменном объеме реализации меньшими темпами, а в нашем примере - на 7,8%. В таблице 3 представлен расчет прогнозируемого размера запасов по первому варианту, Т.е. исходя из условия, что их основную часть составляют сырье и материалы.
Таблица 3 - Расчет прогнозируемого размера запасов предприятия
| Показатель | Условное обозначение | Отчетный период | Прогнозируемое значение | |
| Минимальная величина | Максимальная величина | |||
| Балансовая величина запасов, тыс. руб. | БЗ | |||
| Недостаток запасов, тыс. руб. | НЗ | |||
| Прогнозируемые запасы, тыс. руб. | ПЗ | |||
| Материальные затраты на реализацию продукции, тыс.руб. | МЗ | |||
| Оборачиваемость запасов (число оборотов) | ОЗ | 3,56 | 3,55 | 3,55 |
Чтобы рассчитать прогнозируемую сумму запасов, вначале следует определить их оборачиваемость в отчетном периоде с целью выявления эффективности их использования. Для этого следует провести инвентаризацию запасов для выявления в их составе неликвидных запасов.
Оборачиваемость запасов рассчитывается при условиях, если недостаток запасов будет ликвидирован и если не будет изменений в технологии и составе выпускаемой продукции. Только при таких условиях аналогичная оборачиваемость сохранится и в прогнозируемом периоде.
Необходимая величина прогнозируемых запасов определяется делением величины материальных затрат на нормальную оборачиваемость запасов:
ПЗ=
В нашем примере их величина составит 1046 тыс. руб., что на 30 тыс. руб. больше, чем в отчетном периоде, и объясняется ростом цен на сырье и материалы (3713: 3,55 = 1046 тыс. руб.).
При условии, если недостаток запасов будет ликвидирован, балансовая и прогнозируемая величины запасов будут равны:
БЗ = ПЗ.
Минимальная балансовая величина запасов должна увеличиваться пропорционально росту материальных затрат на реализуемую продукцию, что связано с ростом цен на сырье и материалы:
В балансе предприятия минимальная балансовая величина запасов будет равна 890 тыс. руб. (866х3713/3614=889,7 тыс. руб.).
В том случае, если бы в организации имелись излишки запасов, то расчет проводился бы в такой же последовательности, но результаты распределились бы по-другому. Минимальное значение соответствовало бы прогнозируемой величине запасов, а максимальное - фактическому состоянию запасов.
При планировании дебиторской задолженности (таблица 4) необходимо учитывать то, что расчет делается исходя из неизменных договорных условий с дебиторами и прежнего состава дебиторов. При этом предполагается, что минимальная величина дебиторской задолженности возможна при ликвидации просроченной и безнадежной задолженностей (первая будет погашена, вторая списана)
Таблица 4 - Расчет прогнозируемого размера дебиторской задолженности
| Показатель | Отчетный период | Прогнозируемое значение | |
| Минимальная величина | Максимальная величина | ||
| Балансовая величина дебиторской задолженности, тыс. руб. | |||
| Просроченная | х | ||
| Безнадежная | х | ||
| Выручка от продаж, тыс.руб. | х | ||
| Оборачиваемость дебиторской задолженности в отчетном периоде (число оборотов) | |||
| а) фактическая | 5,3 | ||
| б) без учета просроченной и безнадежной дебиторской задолженностей | 5,9 |
Расчет прогнозируемого минимума и максимума суммы дебиторской задолженностей можно рассчитать по формулам:
где ПР - прогнозируемый минимум;
ПР - прогнозируемый максимум;
ДЗ - дебиторская задолженность отчетного периода;
ДЗ - дебиторская задолженность просроченная отчетного периода;
ДЗ - дебиторская задолженность безнадежная отчетного периода;
BP - максимальная прогнозируемая выручка от продаж;
BP - выручка от продаж отчетного периода.
Результаты расчетов прогнозируемой дебиторской задолженности предприятия отражены в таблице 3.
ПР = (3375 - 225 - 76) х19817/18 015=3383 тыс. руб.
ПР =3375х19817/18015=3713 тыс. руб.
По такому же принципу осуществляется расчет при прогнозировании кредиторской задолженности (таблица 5).
Таблица 5 - Расчет прогнозируемого размера кредиторской задолженности
| Показатель | Отчетный период | Прогнозируемое значение | |
| Минимальная величина | Максимальная величина | ||
| Балансовая величина кредиторской задолженности, тыс. руб. | |||
| Материальные затраты на реализованную продукцию, тыс. руб. | |||
| Оборачиваемость кредиторской задолженности поставщикам (число оборотов) | 17,1 | 17,1 | 17,1 |
На основании проведенных расчетов уже можно составить прогнозный баланс организации. При этом надо учитывать, что в прогнозном балансе, составленном исходя только из изменений отдельных элементов активов и пассивов, могут не совпадать суммы стоимости имущества и источников финансирования. При этом сразу выявляется излишек или недостаток источников финансирования по сравнению с необходимой величиной активов. И только с учетом этого факта можно принимать решение о направлении плановой прибыли на пополнение источников финансирования, если это необходимо. При составлении баланса можно принять допущение о том, что капитал и резервы в базисном периоде занимают существенную долю в источниках финансирования.
Расчетный прогнозный баланс предприятия представлен в таблице 6. В основе построения прогнозного бухгалтерского баланса были использованы рекомендуемые формы бухгалтерской отчетности и приложений к ним, утвержденные Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".
Таблица 6 - Прогнозный бухгалтерский баланс, тыс. руб.
| Актив | Код строки | Объем ресурсов | |
| Минимальная величина | Максимальная величина | ||
| Внеоборотные активы | |||
| Оборотные активы, в том числе: | |||
| - запасы | |||
| - НДС по приобретенным ценностям | |||
| - дебиторская задолженность | |||
| - финансовые вложения | |||
| - денежные средства | |||
| - прочие оборотные активы | |||
| Пассив | |||
| Капитал и резервы | |||
| Долгосрочные обязательства | |||
| Краткосрочные обязательства | |||
| Итого активов | |||
| Итого пассивов | |||
| Превышение: активов над пассивами пассивов над активами |
Согласно условиям расчета предприятие использует очень мало заемных средств, поэтому нет смысла планировать увеличение капитала и резервов. Налог на добавленную стоимость (НДС) по приобретенным ценностям увеличится пропорционально увеличению стоимости запасов.
Целесообразно кредиторскую задолженность прогнозировать по видам ее образования:
1) поставщикам и подрядчикам; 2) по оплате труда, социальному страхованию и медицинскому обеспечению; 3) бюджету; 4) прочим кредиторам и авансам.
Такой прогнозный баланс имеет практическое значение для осуществления эффективного управления организацией, так как позволяет заранее просчитать возможное финансовое состояние и результаты в условиях инфляционного риска. Это, в свою очередь, позволит более оперативно принимать необходимые управленческие решения и, как следствие, повысить эффективность управления организацией.
Приведенный расчет прогнозного баланса показывает, что финансовая ситуация в предстоящем периоде будет благоприятна для организации, так как величина источников финансирования превышает стоимость необходимых активов. Прежде всего, это означает, что у организации нет необходимости изыскивать дополнительные источники финансирования даже при повторном повышении цен на приобретаемые сырье и материалы. Одновременно с этим можно сделать и еще один вывод: у организации нет необходимости направлять часть прибыли на увеличение капитала и резервов, и ее можно использовать на другие цели. Если бы результаты расчетов дали иную итоговую оценку, то финансовая стратегия организации обязательно должна была бы включать вопросы увеличения собственного капитала, привлечения заемных средств, а также изменения договорных условий с поставщиками и подрядчиками.
Заключение
Таким образом, прогнозный баланс отражает финансовое состояние предприятия в определенный момент времени. Для составления прогнозного баланса необходимо систематически накапливать информацию о работе организации. Прогнозирование основано на тщательном анализе, как можно большего количества отдельных элементов доходов, расходов, активов, пассивов и обдуманной оценке их будущей величины с учетом взаимосвязи между элементами, а также вероятных будущих условий. Прогнозирование требует получения как можно большего количества подробностей. Кроме того, следует оценить стабильность отдельных элементов через вероятность их повторения в будущем. Это придает определенное значение анализу неповторяющихся факторов. Так же, составляя прогнозный бухгалтерский баланс, необходимо предусматривать те явления, которые происходят как внутри хозяйствующего субъекта, так и во внешней окружающей среде, т.е. учитывать воздействие внутренних и внешних факторов на формирование величины каждой статьи активов и пассивов, так как их неверное отражение может негативно повлиять на принятие управленческих решений.
Список использованной литературы
1. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996 г.
2. Приказ МинФина РФ «Об утверждении форм бухгалтерской отчетности организаций» от 22.07.2003г. №67н.
3. Приказ Минфина «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» от 29.06.1998г. № 34н.
4. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утв. Приказом Минфина РФ от 6.07.99г. № 43н.
5. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/2000, утв. Приказом Минфина РФ от 6.05.1999г. № 33н.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02г, утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.2002г. №115н.
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложения» ПБУ 19/02г, утв. Приказом Минфина РФ от 10.12.2002г. №126н.
8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина РФ № 94н от 31.10.2000г.
9. Журнал «Главбух», №5, май 2008г.
10. Л.А.Мельникова, Вахрушина М.А., Пласкова Н.С «Современный бухучет»: Вузовский учебник, 2007г.
11. Астахов В.П. «Бухгалтерский (финансовый) учет»: Учебник, 2009г.
12. Ковалев В.В. «Анализ хозяйственной деятельности предприятия»: Учебник, 2010г.
13. Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет»: учебник, 2009г.
14. Лапыгин Ю.Н. «Управление затратами на предприятии: планирование и прогнозирование, анализ и минимизация затрат»: Практическое руководство, 2007г.