ПРАКТИЧЕСКИЕ ЗАНЯТИЯ № 12
по учебной дисциплине: «Ревизия и контроль»
«Проверка собственного капитала и резервов организации»
Тема: Ревизия и контроль финансовых результатов деятельности организации, собственного капитала и резервов организации
Цель: Выработать умение проводить проверку собственного капитала и резервов организации
Оснащение работы:
- конспект лекций
- методические рекомендации по выполнению задания
- задание
Продолжительность занятия: 2 часа
СОДЕРЖАНИЕ ЗАНЯТИЯ
1. Изучить данные методические рекомендации;
2. Решить задачи в соответствии с заданием;
3. Подготовить ответы на контрольные вопросы для самоподготовки
Контрольные вопросы для самоподготовки
1. Назовите цель и задачи проверки собственного капитала и резервов
2. Перечислите основные источники информации проверки собственного капитала и резервов
3. Перечислите источники информации проверки собственного капитала и резервов
4. С какой целью производится расчет стоимости чистых активов
5. Назовите основные недостатки организации бухгалтерского учета собственного капитала и резервов
Литература: [1] с 308 - 332
Методические рекомендации
В начале проверки собственного капитала проводят инвентаризацию. При инвентаризации Уставного капитала производится сопоставление данных бухгалтерского учета с данными учредительных документов (устава) о размере уставного капитала. В случаях изменения размера уставного капитала, зарегистрированного в установленном порядке в учредительном документе (уставе), контролируется правильность оценки и отражения в учете операций по уменьшению или увеличению уставного капитала. Записи в учете об изменении размера уставного капитала должны быть подтверждены первичными документами (приходными КО, выписками по расчетному счету, накладными, актами приема-передачи и др.).
Инвентаризация добавочного капитала, нераспределенной прибыли, целевого финансирования производится по аналитическим счетам (субсчетам) для обеспечения проверки данных о пополнении и использовании средств по различным направлениям.
При проведении инвентаризации добавочного капитала, нераспределенной прибыли, целевого финансирования в состав инвентаризационной комиссии в обязательном порядке включается компетентный специалист бухгалтерской службы.
Результаты инвентаризации собственного капитала (УК, ДК, нераспределенная прибыль, целевое финансирование) отражаются в акте.
В ходе проверки устанавливают соблюдение требований по своевременности формирования УК исходя из организационно-правовой формы организаций.
Коммерческие организации, сформировавшие за 12 месяцев с даты государственной регистрации УК в меньшем размере, чем это предусмотрено в их уставах, обязаны уменьшить первоначально объявленный размер УК до его фактически сформированного размера. Коммерческие организации, для которых законодательством установлены минимальные размеры УК, обязаны уменьшить размер УК до фактически сформированного размера, который не может быть ниже установленного законодательством минимального размера УК.
Коммерческие и некоммерческие организации обязаны внести изменения в учредительные документы в части определения размера УК, если в течение 12 месяцев УК не будет сформирован в заявленных размерах. Срок для внесения изменений составляет 2 месяца.
Следующим этапом является проверка соблюдения порядка внесения не денежных вкладов в УК и отражения на счетах бухгалтерского учета. Не денежный вклад в УК может быть внесен основными средствами, неденежными краткосрочными активами, финансовыми вложениями, объектами незавершенного строительства, отдельными видами НА, любыми имущественными правами на ОС, объекты незавершенного строительства.
Проверяющий устанавливает поступление не денежного вклада учредителей в УК, а также проведение независимой его оценки. Данные заключения экспертизы, инвентаризационные материалы, данные бухгалтерского учета имущества должны соответствовать данным счетов 75 и 80.
Согласно Закону РБ от 28.12.09 № 97 «О внесении дополнений и изменений в Гражданский кодекс РБ» определено, что если по окончанию второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов коммерческой организации окажется меньше УК, то эта организация должна уменьшить свой УК до размера не превышающего стоимости ее чистых активов. Если организации установлен минимальный размер УК (ЗАО, ОАО, банки, страховые организации) и размер чистых активов меньше минимального размера УК, то такая организация подлежит ликвидации.
В ходе проверки резервного капитала изучают записи по сч. 82 «Резервный капитал». При этом обращают внимание на отчисления в РФ, которые отражаются по Дт 84 и КТ 82.
В ходе проверки сч. 83 «Добавочный капитал» изучают положения учетной политики организации. Устанавливают, какие аналитические счета открыты к сч. 83, как формируется ДК.
Достоверность и точность данных о СК устанавливается сверкой показателей бухгалтерского баланса, отчета об изменении СК с данными Главной книги и регистров аналитического учета
ЗАДАНИЯ
Задание 1.
За счет прибыли ОАО «Беллакт» ежегодно формирует резервный капитал в размере, определенном уставными документами: в январе 2016 г – 7000,00 руб., в январе 2017 г – 4000,00 руб., в январе 2018 г – 8300 руб.
Использование резервного капитала в 2018 г. осуществлялось следующим образом:
1) Начислена заработная плата работникам в размере 1200,00 руб.;
2) Произведены обязательные отчисления на ФЗП – сумму определить;
3) Начислены дивиденды учредителям в размере 1500,00 руб.
В 2018 г. убытки организации составили 1900,00 руб., которые погашены при реформации баланса за счет сформированного ранее резервного капитала.
В бухгалтерском учете общества составлены следующие бухгалтерские проводки.
Журнал хозяйственных операций
| Содержание хозяйственной операции | Дт | Кт | Сумма, руб. |
| Сформирован резервный капитал в январе 2016г. | 7000,00 | ||
| Сформирован резервный капитал в январе 2017г. | 4000,00 | ||
| Сформирован резервный капитал в январе 2018г. | 8300,00 | ||
| За счет резервного капитала начислен заработная плата рабочим | 1200,00 | ||
| Начислены отчисления в ФСЗН | 408,00 | ||
| Начислены отчисления в БГС | 76/2 | ||
| Начислены дивиденды учредителям | 75/2 | 1500,00 | |
| Погашен убыток, полученный в 2018 г от деятельности организации | 1900,00 |
Требуется:
- выявить нарушения при отражении хозяйственных операций в учете и сделать корректировочные записи
- сформулировать запись для включения в акт проверки (ревизии)
| Содержание хозяйственной операции | Отражение в бухгалтерском учете | Корректирующие проводки | |||||||
| Фактически по данным предприятия | Следует применить | ||||||||
| Дт | Кт | Сумма | Дт | Кт | Сумма | Дт | Кт | Сумма | |
Рабочий журнал ревизора (образец)
В ходе ревизии обнаружены следующие нарушения:
1.
2.
Указания:
Ревизор: ___________ ___________
(подпись) (ФИО)
Задание 2.
ОАО «Вега» в качестве вклада в уставный капитал вновь создаваемого ОАО «Импульс» вносит:
- денежные средства с расчетного счета – 2460,00 руб.;
- денежные средства с валютного счета – 19900,00 руб.;
- основные средства по остаточной стоимости – 5528,00 руб.
По истечении отчетного года общество получило на расчетный счет доходы от вновь созданной организации в размере 1455,00 руб.
В бухгалтерском учете отражены следующие операции:
Журнал хозяйственных операций
| Содержание хозяйственной операции | Дт | Кт | Сумма, руб. |
| ОАО «Импульс» | |||
| Сформирован уставный капитал | 75/1 | 28888,00 | |
| В качестве вклада в УК внесены денежные средства | 2460,00 | ||
| В качестве вклада в УК внесены денежные средства в валюте | 19900,00 | ||
| В качестве вклада в УК внесены ОС | 5528,00 | ||
| Начислены дивиденды | 75/2 | 1455,00 | |
| Перечислены дивиденды | 75/2 | 1455,00 | |
| ОАО «Вега» | |||
| Переданы денежные средства в качестве вклада в УК | 2460,00 | ||
| Переданы денежные средства в валюте в качестве вклада в УК | 19900,00 | ||
| Переданы ОС в качестве вклада в УК по остаточной стоимости | 5528,00 | ||
| Получены на расчетный счет доходы (дивиденды от ОАО «Импульс») | 91/1 | 1455,00 |
Требуется:
- выявить нарушения при отражении хозяйственных операций в учете и сделать корректировочные записи (Таблица);
- проверить правильность формирования УК предприятия;
- сформулировать запись для включения в акт проверки (ревизии)
| Содержание хозяйственной операции | Отражение в бухгалтерском учете | Корректирующие проводки | |||||||
| Фактически по данным предприятия | Следует применить | ||||||||
| Дт | Кт | Сумма | Дт | Кт | Сумма | Дт | Кт | Сумма | |
Рабочий журнал ревизора (образец)
В ходе ревизии обнаружены следующие нарушения:
1.
2.
Указания:
Ревизор: ___________ ___________
(подпись) (ФИО)
Задание 3.
Проверить правильность отражения на счетах бухгалтерского учета движения средств собственного капитала на основании приведенного журнала хозяйственных операций.
Журнал хозяйственных операций
| Содержание хозяйственной операции | Дт | Кт | Сумма, руб. |
| Сформирован УК организации | 75/1 | 8000,00 | |
| В качестве вклада в УК внесен денежные средства на расчетный счет | 2500,00 | ||
| На пополнение УК направлена нераспределенная прибыль прошлых лет | 75/1 | 5500,00 | |
| Пополнен добавочный каптал за счет дооценки ОС при переоценке | 1978,00 | ||
| Остаток неиспользованных средств добавочного капитала направлен на пополнение УК (по решению акционеров) | 1240,00 | ||
| От распределяемой прибыли произведены отчисления в резервный капитал | 580,00 |
Требуется:
- выявить нарушения при отражении хозяйственных операций в учете и сделать корректировочные записи (Таблица)
- сформулировать запись для включения в акт проверки (ревизии).
| Содержание хозяйственной операции | Отражение в бухгалтерском учете | Корректирующие проводки | |||||||
| Фактически по данным предприятия | Следует применить | ||||||||
| Дт | Кт | Сумма | Дт | Кт | Сумма | Дт | Кт | Сумма | |
Рабочий журнал ревизора (образец)
В ходе ревизии обнаружены следующие нарушения:
1.
2.
Указания:
Ревизор: ___________ ___________
(подпись) (ФИО)
Задание 4.
По данным бухгалтерского баланса определить стоимость чистых активов по следующей форме, сделать вывод о соответствии УК чистым активам организации
Приложение 1
к Инструкции о порядке расчета
стоимости чистых активов
РАСЧЕТ
стоимости чистых активов организации
________________________________
на 1 _____________ 20__ г.
| N п/п | Наименование показателей | На _________ 20__ г. | На 31 декабря 20__ г. |
| АКТИВЫ | |||
| 1.1 | В том числе: долгосрочные активы | ||
| 1.1.1 | в том числе: основные средства | ||
| 1.1.2 | нематериальные активы | ||
| 1.1.3 | доходные вложения в материальные активы | ||
| 1.1.4 | вложения в долгосрочные активы | ||
| 1.1.5 | долгосрочные финансовые вложения | ||
| 1.1.6 | отложенные налоговые активы | ||
| 1.1.7 | долгосрочная дебиторская задолженность | ||
| 1.1.8 | прочие долгосрочные активы | ||
| 1.2 | краткосрочные активы | ||
| 1.2.1 | в том числе: запасы | ||
| 1.2.2 | долгосрочные активы, предназначенные для реализации | ||
| 1.2.3 | расходы будущих периодов | ||
| 1.2.4 | налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам | ||
| 1.2.5 | краткосрочная дебиторская задолженность | ||
| 1.2.6 | краткосрочные финансовые вложения | ||
| 1.2.7 | денежные средства и их эквиваленты | ||
| 1.2.8 | прочие краткосрочные активы | ||
| АКТИВЫ, принимаемые к расчету (строка 1.1 + строка 1.2) | |||
| ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | |||
| 3.1 | В том числе: долгосрочные обязательства | ||
| 3.1.1 | в том числе: долгосрочные кредиты и займы | ||
| 3.1.2 | долгосрочные обязательства по лизинговым платежам | ||
| 3.1.3 | отложенные налоговые обязательства | ||
| 3.1.4 | доходы будущих периодов | ||
| 3.1.5 | резервы предстоящих платежей | ||
| 3.1.6 | прочие долгосрочные обязательства | ||
| 3.2 | краткосрочные обязательства, в том числе: | ||
| 3.2.1 | краткосрочные кредиты и займы | ||
| 3.2.2 | краткосрочная часть долгосрочных обязательств | ||
| 3.2.3 | краткосрочная кредиторская задолженность | ||
| 3.2.4 | обязательства, предназначенные для реализации | ||
| 3.2.5 | доходы будущих периодов | ||
| 3.2.6 | резервы предстоящих платежей | ||
| 3.2.7 | прочие краткосрочные обязательства | ||
| ОБЯЗАТЕЛЬСТВА, принимаемые к расчету (строка 3.1 + строка 3.2) | |||
| Стоимость чистых активов (строка 2 - строка 4) |