Древнерусское государство, начиная с первых лет существования, не могло обходиться без налогов. Это основа пополнения княжеской казны, которую князь использовал для проведения внутренней и внешней политики.
Какой была налоговая система на заре её создания. Как постепенно видоизменялись налоги на Руси?
· Дань – самый первый и древний источник доходов в княжескую казну.
Она взималась мехами с дыма (отдельного хозяйства) или выплачивалась по шлягу от рала. (Шляг - иноземная монета(чаще арабская металлическая, рало - плуг или соха)
Сначала дань платили князю Олегу подвластные ильменские племена, кривичи и мери.
В 883- дань взимается с древлян (чёрная куница с семьи)
884- с северян(один шляг с рала), затем радимичи
В то же время население Новгорода платило князю по 300 гривен(сбор был целевой- на содержание дружины для охраны северных границ)
Гривна – слиток серебра различной формы. Это самая крупная монета до 14 века
Способы взимания налогов: полюдье и повоз ( привоз в хозяйство князя натуральных продуктов, изделий промыслов) а по реформе Ольги были введены погосты, становища, куда свозилась дань, и уроки - размеры дани).
В Древней Руси было поземельное обложение, а также косвенные налоги- торговые и судебные пошлины.
Виды пошлин
Мыт - провоз товара через горы
Перевоз – провоз товара через реку
Гостиная – на право иметь склад
Торговая – на право устраивать рынок товаров
Вес - за взвешивание
Мера - за измерение товара
Вира - судебная пошлина за убийство
Продажа - штраф за прочие преступления
В 988 году князем Владимиром было принято христианство. Для поддержки церкви, строительства храмов введена специальная подать – десятина (10 часть с доходов).
Период монголо- татарского ига
Основная пошлина - ордынский выход (сначала его собирали баскаки- представители хана, затем сами князья)
Выход выплачивался с каждой души мужского пола и с головы скота
В это же время был вид тяготы- ям - то есть обязанность поставлять подводы ханским войскам
На самой Руси в это время остались только пошлины, которые шли в казну князя.
Прежде всего - торговые сборы, которые значительно выросли.
С воза или без воза, на лошади – бралась деньга (собирательное название серебряных монет)
С ладьи (струга)- алтын (три копейки)
За торговлю- с вырученного рубля - алтын
Множество других пошлин: с литья серебра, с соляных варниц, с рыбных промыслов, с клеймения лошади, медовая, гостиная, сторожевая, пошлина с браков и др.
В 12 веке сборщик пошлин назывался осьменик, осмничее - пошлина с торговли.
В 13 веке сборщик торговых пошлин стал называться таможник (возможно, с монгольского тамга - деньга)
Мытник - это помощник таможника.
В 1480 году при Иване III была прекращена выплата выхода. Началось формирование финансовой системы России.
Главный прямой налог брался деньгами с черносошных крестьян и посадских людей.
Новые налоги:
Ямские
Пищальные (для производства пушек)
Сборы на развитие городов
На строительство засек (укреплений на юге Московского государства)- засечные
Другой источник дохода казны- оброки. Им облагались пашни, реки, огороды, леса, сенокосы, мельницы.
Посошный налог - высчитывался от сохи- она считалась в четях = 0.5. га., размер зависел не только от количества, но и качества земли.
Все сведения записывались в писцовые книги (это делали писцы)
Только в 1679 году соха как единица измерения была отменена.
Единицей измерения стал двор.
Продолжали оставаться косвенные налоги в виде различных пошлин. Главные- таможенные и винные.
Подведём итоги.
Финансовая система начала складываться на Руси только в конце IX века. Основная форма поборов в казну князя - дань.
Только после свержения ига Иван III в конце 15-начале 16 века изменил сиcтему налогообложения
Введён прямой налог (подушный) и косвенные (акцизы и пошлины).
Заложены основы налоговой отчётности: земельные участки переводились в условные податные единицы - сохи. С них и взимались прямые налоги.
Низшие сословия, т. е. крестьяне, являлись основными плательщиками государственных доходов. Объектом обложения продолжает выступать «соха» – земля с учетом проживающих на ней людей.
Хотя основой обложения выступает земля, некоторые подати взимались по числу дворов – подводы для государевых гонцов и обозов, для провоза иностранных послов, подати с бобылей (хозяйства, не имевшие земли), жалованье должностным лицам (натуральная подать), набор служилых людей или плата за них, поворотная (или подымная) подать.
Посадские люди платили оброки по душам и по промыслам (а если занимались огородничеством, бортничеством и т. п., то и по угодьям)**. Продолжала действовать окладная система, т. е. налог определялся с сохи, внутри же действовал раскладочный принцип, для чего тяглое сословие делилось на три группы – лучшие люди, средние люди и «молодчие».
С конца XVII века в податной системе России происходят изменения, появляется новая окладная единица двор, которая почти до начала XVIII в. служила основой податной системы.
Однако уже с начала XVIII в. с ростом расходов на войну, в государстве назрела проблема пополнения бюджета. Сначала предпринята была попытка увеличения сбора уже существующих и введения новых сборов. При Петре I введен даже институт прибыльщиков, основная цель которых была придумывать новые источники пополнения бюджета. На поддержание армии и флота введены были новые налоги: деньги драгунские, рекрутские, корабельные, подводные. Уже начиная с 1704 г. вводились сборы: поземельный, по мерный и весный, хомутейный, шапочный и сапожный - от клеймения хомутов, шапок и сапог, подужный, с извозчиков - десятая доля найма, посаженный, покосовщинный, кожний - с конных и яловочных кож, пчельный, банный, мельничный и другие. Однако это не смогло решить проблем пополнения казны.
Быстрый рост государственных расходов в первой четверти XVIII в. на создание армии, военно-морского флота, на содержание аппарата управления, строительство заводов и мануфактур требовало новых дополнительных финансовых источников. Дворовое число давно уже стало никуда не годным основанием обложения. Податная реформа Петра I представляла собой смену системы прямого обложения, переход от подворного обложения к подушному. В ходе реформы произошла замена единицы обложения двор на единицу обложения душа мужского пола, с введением единого подушного налога взамен множества мелких подворных налогов, произошло изменение порядка сбора налогов.
В соответствии с Именным указом от 26 июня 1724 установлено: "С каждого мужска пола души, которые по нынешней переписке и по свидетельству штап-офицеров явились, земскому комиссару велено собирать на год по семидесят по четыре копейки, а на треть года - на первую и вторую - по двадцати по пяти, а на третью -по двадцати по четыре копейки; а больше того никаких денежных и хлебных податей и подвод не имать, и платить не повинны". Платежи были определены в три срока первая треть - в январе и в феврале, второю - в марте и в апреля, третью - в октября и ноябре месяцах.
Следует отметить, что помимо подушной подати государственные крестьяне платили и оброчную подать. Введена она была при Петре I для выравнивания податного обложения государевых и не государевых крестьян. Все губернии для взимания оброчной подати были разделены на четыре класса по свойству земли, изобилию в ней и способам для обитателей к работам и промыслам их. Оброчная подать рассматривалась как плата государственных крестьян за пользование казенной землею, с которой и производилась уплата оброчной подати, и рассчитывалась по принципу подушной подати. Именной Указ гласил: " С государственных крестьян, то есть с однодворцев, с черносошных,.... да с них же сверх того вместо тех доходов, что платят дворцовые во дворец, синодского ведения в Синод, помещиковы -помещикам, по сорок копеек с души".
Ревизская душа, положенная в основе обложения, была расчетной, разверсточной окладной единицей, чисто фиктивной. С сельского населения подушная подать не только высчитывалась в сметах по количеству душ мужского пола, но и при сборе раскладывалась прямо по душам, а не по работникам. Оценка итогов реформы не однозначна. Но в целом следует отметить, что в ходе реформы налогообложения введен единый денежный налог - подушная подать, унифицирована финансовая система в целом и в частности налогообложение, расширен круг налогоплательщиков, по мнению Е.В. Анисимовой: одним из важнейших социальных последствий податной реформы является правовое и податное оформление категорий государственных крестьян.
На протяжение всего XVIII в. основным источником пополнения бюджета государства оставалась подушная подать и иные сборы, которые исчислялись по душам. С 1732 г. подушная подать собиралась в два срока январь-март и сентябрь- декабрь. Переход к подушной подати потребовало включение в тягло всех категории крестьянского и посадского населения, которые до введения подушной подати освобождались от налога. Однако в то же время население не могло в полной мере нести тяжести обложения, в связи, с чем общий размер подати уменьшался 1725, 1727-1728, 1730 гг., а при Екатерине II общий размер составлял 70 копеек с души.