1. Исчисление таможенной пошлины в отношении товаров, облагаемых таможенной пошлиной по адвалорным ставкам (в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров), производится по формуле:
Т/п = ТС * АдвСтавка
2. Исчисление таможенной пошлины в отношении товаров, облагаемых таможенной пошлиной по специфическим ставкам (в установленном размере за единицу облагаемых товаров), производится по формуле:
Т/п = ХТ * СпецСтавка*Кевро, где
ХТ - количественная или физическая характеристика товара в натуральном выражении;
СпецСтавка - ставка таможенной пошлины в ЕВРО за единицу товара;
Кевро - курс ЕВРО, установленный ЦБ
При исчислении сумм таможенных пошлин, взимаемых по специфическим ставкам, установленным в ЕВРО за килограмм массы товара, или комбинированным ставкам со специфической составляющей в ЕВРО за килограмм массы товара, в качестве основы исчисления используется масса товара с учетом его первичной упаковки - упаковки, которая неотделима от товара до его потребления и в которой товар представляется для розничной продажи.
3. При применении комбинированной ставки "П в процентах, не менее П в ЕВРО за количество товара" сначала исчисляется сумма таможенной пошлины по адвалорной ставке в процентах к таможенной стоимости по формуле, приведенной в пункте 1, затем исчисляется сумма таможенной пошлины по специфической ставке в ЕВРО за единицу товара по формуле, приведенной в пункте 2. Для определения таможенной пошлины, подлежащей уплате, используется наибольшая из полученных сумм.
4. При исчислении таможенной пошлины по комбинированной ставке «П в процентах плюс П в ЕВРО за количество товара» исчисление суммы таможенной пошлины производится по адвалорной ставке в процентах к таможенной стоимости по формуле, приведенной в пункте 1, затем исчисляется сумма таможенной пошлины по специфической ставке в ЕВРО за единицу товара по формуле, приведенной в пункте 2. Для определения таможенной пошлины, подлежащей уплате, используется общая сумма исчисленных сумм таможенной пошлины.
Пример решения задачи 1.
Определить суммы таможенной пошлины и таможенного сбора за таможенное оформление товара при ввозе сахара белого на таможенную территорию государства. Таможенная стоимость товара 250 тыс. долл. США, вес - 800 т. Ставка пошлины - 25 %, но не менее 0,07 Евро /кг; специальная пошлина - 3 %, дополнительная импортная пошлина - 5 %. Ввоз из развивающейся страны.
Решение:
1.Таможенная стоимость товара:
250 тыс.дол*63=15750 тыс.руб.
2. Таможенная пошлина по:
а) адвалорной ставке
250тыс.долл.*0.25= 62.5 тыс.долл.
б) специфической ставке
800 т.* 0.07*(67/63) = 59,56 тыс.долл.
Где 67,0 – курс Евро/руб.; 63,0 – курс доллар/рубль.
в) подлежит уплате наибольшая из полученных сумм, т.е. 62,5 тыс.долл.
3. Специальная пошлина.
250 тыс. долл. * 0.03 = 7.5 тыс. долл.
4. Дополнительная импортная пошлина.
250 тыс. долл. * 0.05 = 12.5 тыс.долл.
Пример решения задачи 2.
Декларируется ввозимый на таможенную территорию РФ товар — олово необработанное нелегированное (код товара по ТН ВЭД — 8001 10 000 0). Таможенная стоимость товара составляет 75 000 долл. США. Ставка ввозной таможенной пошлины 5 %, но не менее 0,2 евро за 1 кг. Количество товара 1 000 кг. Курс валюты, в которой указана таможенная стоимость товара, 31,09 руб. за 1 долл. США. Курс евро — 33,9 руб. за 1 евро. Страна происхождения товара — Швеция.
Необходимо рассчитать таможенную пошлину.
Решение.
1. Исчисление ввозной таможенной пошлины в отношении товаров, облагаемых ввозной таможенной пошлиной по комбинированным ставкам, проведем в три этапа.
2.Рассчитаем размер ввозной таможенной пошлины по ставке в евро за единицу товара:
1 000 кг х 0,2 евро х 33,9/31,09 = 216,7 долл. США.
3.Рассчитаем размер ввозной таможенной пошлины по ставке в процентах к таможенной стоимости товара:
7 500 долл. СШАх 5/100 = 3 750 долл. США.
4.Для определения таможенной пошлины, подлежащей уплате, используется наибольшая величина. К товарам, поступающим из Швеции, применяется режим наибольшего благоприятствования. Поэтому: 3750 > 218,07 — за основу исчисления ввозной таможенной пошлины необходимо брать адвалорную составляющую комбинированной ставки.
Ответ: Уплате подлежит ввозная таможенная пошлина в размере 3 750 долл. США.
Пример решения задачи 3.
Декларируется вывозимый из РФ (за пределы государств — участников соглашения о Таможенном союзе) товар — мочевина (код товара по ТН ВЭД — 3102 10). Таможенная стоимость мочевины составляет 25 000 долл. США. Ставка вывозной таможенной пошлины равна 5 %, но не менее 4 евро за 1 000 кг. Масса товара — 500 000 кг. Курс валюты, в которой указана таможенная стоимость товара, 31,09 руб. за 1 долл. США. Курс евро составляет 33,9 руб. за 1 евро.
Необходимо рассчитать таможенную пошлину вывозимой мочевины.
Решение.
1. Исчисление вывозной таможенной пошлины в отношении товаров, облагаемых вывозной таможенной пошлиной по комбинированным ставкам, проведем в три этапа.
2.Рассчитаем сумму вывозной таможенной пошлины по ставке в евро за единицу товара:
500 000 кг/1 000 кгх 4 евро х 33,9/31,09 = 218,07 долл. США.
3.Рассчитаем размер вывозной таможенной пошлины по ставке в процентах к таможенной стоимости товара:
25 000 долл. СШАх 5/100 = 1250 долл. США.
4.Для определения таможенной пошлины, подлежащей уплате, используем большую величину. Ставки вывозных таможенных пошлин применяются независимо от страны происхождения товаров (страны ввоза товаров): 1 250 > 218,07. За основу исчисления вывозной таможенной пошлины необходимо брать адвалорную составляющую комбинированной ставки.
Ответ: Уплате подлежит вывозная таможенная пошлина в размере 1 250 долл. США.
Пример решения задачи 3.
Закуплена партия языков крупного рогатого скота на 3 000 долларов по цене 1,5 доллара за 1 кг. Ставка таможенной пошлины 30% от таможенной стоимости, но не менее 1,2 ЕВРО за 1 кг. Сборы за таможенное оформление составляют 0,15% от таможенной стоимости партии. НДС взимается при таможенном оформлении по ставке 20%. Рассчитайте оптовую цену 1 кг языков, если оптовая надбавка составляет 12% от растаможенной стоимости партии без НДС, а курс ЕВРО и доллара на момент пересечения товаром границы был 30 и 29 рублей соответственно.
РЕШЕНИЕ.
- Рассчитаем таможенную стоимость партии в рублях.
3 000 долл. × 29 руб. = 87000 руб.
- Найдем количество килограммов в партии.
3 000 долл.: 1,5 долл. = 2 000 кг.
- Рассчитаем таможенную пошлину:
по ставке 15% от таможенной стоимости партии
87000 руб. × 30%: 100% = 26 100 руб.;
по ставке 1,20 ЕВРО за 1 кг
2 000 кг × 1,20 ЕВРО × 30 руб. = 72 000 руб.
По второму способу расчета сумма пошлины получается больше, чем по первому.
Следовательно, предприятие заплатит 72 000 руб.
- Найдем сумму таможенных сборов:
87000 руб. × 0,15%: 100% = 130,5 руб.
- Стоимость растаможенной партии товара без НДС:
87000 руб. + 72000 руб. + 130,5 руб. = 159 130,5 руб.
- НДС, уплачиваемый при таможенном оформлении:
(87000 руб. + 72000 руб.)20%: 100% = 31 800 руб.
- Стоимость растаможенной партии:
159 130,5 руб. + 31 800 руб. = 190930,5 руб.
- Оптовая надбавка предприятия:
190930,5 руб. × 12%: 100% = 22911,66 руб.
- Сумма НДС в оптовой стоимости партии:
(159 130,5 руб. + 22911,66 руб.)20%: 100% = 182042,2 руб. × 20%: 100% = 36408,43 руб.
- Оптовая стоимость партии:
182042,2 руб. + 36408,43 руб. = 218450,6 руб.
- Оптовая цена 1 кг мяса:
218450,6: 2 000 = 109,23 руб.
Задача 4
Декларируется ввозимая на российскую таможенную территорию рыба пикша (код товара в ТН ВЭД — 0302 62 000 0). Страна происхождения — Нидерланды. Таможенная стоимость товарной партии 7000 евро. Ставка таможенной пошлины 10 %.
Необходимо рассчитать величину ввозной таможенной пошлины в евро.
Пример решения задачи 1
Для исчисления налога на прибыль организация за первый квартал текущего года имеет следующие данные:
| № п/п | Показатели | Ед. измерения | Значение показателя |
| 1. | Реализовано изделий | шт. | 53 000 |
| 2. | Цена сделки за единицу изделия | руб. | 2 320 |
| 3. | Материальные расходы | тыс. руб. | 98 300 |
| 4. | Расходы на оплату труда | тыс. руб. | 4 900 |
| 5. | Сумма начисленной амортизации | тыс. руб. | 2 300 |
| 6. | Прочие расходы с учетом исчисленных налогов кроме взносов на социальное страхование | тыс. руб. | 1 200 |
| 7. | Расходы на командировки – всего, в том числе сверх установленных норм | тыс. руб. | |
| 8. | Расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств | Тыс. руб. | |
| 9. | Доходы от долевого участия в других организациях | Тыс. руб. | |
| 10. | Штрафы, полученные за нарушение договорных обязательств | Тыс. руб. | |
| 11. | Ставка взносов на соц. страх | % | |
| 12. | Ставка налога на прибыль – всего | % |
Требуется определить налог на прибыль.
Решение
1. Доход от реализации изделий:
53 000*2 320=122 960 тыс. руб.
2. Расходы, связанные с производством и реализацией:
98 300+4900+2300+1200+(4900*26/100)+(295–100)=108 169 тыс. руб.
3. Внереализационные доходы: 430+185=615 тыс. руб.
4. Внереализационные расходы: 300 тыс. руб.
5. Прибыль:
122 960-108 169+615–300-15 106 тыс. руб.
6. Налоговая база: 15 106–430=14 676 тыс. руб.
7. Налог на прибыль в бюджет:
14 676*20/100=2 935,2 тыс. руб.
Пример решения 2
Компания, занимающаяся оптовой торговлей оргтехникой, работает в Рязани. В 2005 г. выручка от реализации оргтехники для целей налогообложения составила: I квартал – 850 000 руб.; II квартал – 720 000 руб.; III квартал – 190 000 руб.; IV квартал – 1 270 000 руб. Необходимо определить имеет ли право эта компания с 01.01.2006 г. применять кассовый метод определения доходов и расходов.
Решение.
Определим среднеквартальную выручку за 2005 г. (тыс. руб.):
(850 + 720 + 1190 + 1270): 4 = 1007,5.
Так как средняя квартальная выручка превышает 1 млн руб., компания не
имеет права применять кассовый метод учета доходов и расходов (п. 1 ст. 273
Налогового кодекса РФ).
Ответ: Не имеет.
Пример решения 3.
Организация приобрела передаточное силовое устройство стоимостью 30 000 руб. Срок эксплуатации устройства организацией установлен 1,5 года (18 мес.). Необходимо определить порядок начисления амортизации линейным и нелинейным методами.
Решение.
1. Линейный метод начисления амортизации определим, как
К= 1/18×100% = 5,55%.
Откуда ежемесячная сумма амортизационных отчислений:
30 000 руб. ×5,55 % = 1 665 руб.
2. По нелинейному методу начисления амортизации:
К= 2/18 ×100 %=11,1%
В этом случае амортизация начисляется на остаточную стоимость объекта.
Следовательно, амортизация передаточного силового устройства составит:
за 1-й месяц:
30 000 руб. × 11,1 % = 3 330 руб.;
за 2-й месяц:
(30 000 руб. – 3 330 руб.) × 11,1 % = 2 960,37 руб.;
за 3-й месяц:
(30 000 руб. – 3 330 руб. – 2 960,37 руб.;) × 11,1 % = 2631,76 руб.
Расчет амортизации в последующие месяцы аналогичен до тех пор, пока остаточная стоимость передаточного силового устройства не достигнет 20%. Далее расчет будем проводить следующим образом: базовая стоимость основного средства (передаточного силового устройства) фиксируется на уровне 20 % от первоначальной: 6 000 руб. А сумма начисленной амортизации будет равна частному от деления базовой стоимости основного средства на число месяцев, оставшихся до окончания срока полезного использования.
Подоходный налог
Задачи
Пример решения задачи 1
Гражданин К. С. Богачев продал свой частный дом, который находился в его собственности ровно 2 года, за 1 млн 200 тыс. руб. Его заработок по основному месту работы составляет 8 000 руб. в месяц, или 96 000 руб. в год. Кроме того, в декабре ему была выплачена материальная помощь в размере 10 000 руб. У него на иждивении двое несовершеннолетних детей.
Необходимо определить сумму налога с доходов К. С. Богачева как физического лица.
Решение.
1. Определим, в каком месяце доход К. С. Богачева нарастающим итогом превысит 20 000 и 40 000 руб., для расчета объема стандартных вычетов, руб.:
2.Таким образом, заработная плата нарастающим итогом превысит 40 000 руб. в мае и 20 000 руб. в марте. А значит, стандартные вычеты в размере 400 руб. предоставят за 2 мес, а 600 руб. (на каждого ребенка) за 5 мес.
3.Определим сумму стандартных налоговых вычетов:
400 руб. х 2 мес. + 600 руб. х 2 ребенка х 5 мес. = 6800 руб.
4.Материальная помощь не облагается налогом на доходы физических лиц до 2 000 руб. Превышающая сумма облагается по ставке 13 % (п. 28 ст. 217 Налогового кодекса РФ).
5.Определим сумму налога, которую удержат на работе с гражданина Н. С. Богачева:
(106 000 руб. - 6 800 руб. - 2 000 руб.) х 13 % = = 97200x13% = 12636 руб.
6.При продаже квартиры гражданину К. С. Богачеву предоставляется имущественный вычет в размере 1 млн руб. (в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ), так как дом был в его собственности не более 3 лет.
7.Определим сумму налога, которую дополнительно должен будет уплатить К. С. Богачев по налоговой декларации:
(1 200 000 руб. - 1 000 000 руб.) х 13 % = 200 000 руб. х 13 % = 26000 руб.
8.Общая сумма налога, уплаченного за год К. С. Богачевым, составит 38 636 руб.
Ответ: 38 636 руб.
Пример решения задачи 2
Сотрудница организации, получающая в месяц зарплату в размере 7 000 руб., подала в бухгалтерию документы о наличии на иждивении двух детей. Один ребенок в возрасте 14 лет, второй — студент в возрасте 22 лет. Сотрудница уплатила за обучение сына в 2005 г. сумму в размере 16 000 руб.
Необходимо определить сумму налога с доходов физического лица, удержанную с сотрудницы в 2005 г. на работе, и сумму налога, которую ей вернут при подаче декларации и заявления о предоставлении социального вычета.
Решение.
1. Определим, в каком месяце доход сотрудницы нарастающим итогом превысит 40 ООО руб. для расчета объема стандартных вычетов, руб.:
Таким образом, зарплата нарастающим итогом превысит 40 ООО руб. в июне и 20 000 руб. в марте. А значит, стандартные вычеты в размере 400 руб. предоставят за 2 мес и в размере 600 руб. на каждого ребенка за 5 мес.
2.Сумма стандартных налоговых вычетов:
400 руб. х 2 мес + 600 руб. х 2 ребенка х 5 мес = 6 800 руб.
3.Сумма налога, которую удержат на работе:
(84 000 руб. - 6 800 руб.) х 13 % = 77 200 руб. х 13 % = 10 036 руб.
4.Налоговая база по налогу на доходы физических лиц при предъявлении социального вычета:
84000 руб. - 6 800 руб. - 16000 руб. =61 200 руб.
5.Итоговая сумма налога, которую должна заплатить по итогам года сотрудница фирмы:
61200 руб. х 13 % = 7 956 руб.
6.Сумма налога, которую вернут сотруднице фирмы по итогам года по налоговой декларации, так как по месту работы с нее уже удержали 10036 руб.:
10 036 руб. - 7 956 руб. = 2 080 руб.
Ответ: По месту работы с сотрудницы удержали 10036 руб., при подаче декларации вернут 2 080 руб.