Перечень рекомендуемых учебных изданий.
Основная литература
1. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утв. приказом Министерства финансов РФ от 10.12.2002 г. № 126н.
2. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03 утв. приказом Министерства финансов РФ от 24.11.2003 г. № 105н.
3. Федеральный закон от 22.04.1996 г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» (с учетом по следующих изменений и дополнений).
4. Федеральный закон от 11.03.1997 г. № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе (с учетом последующих изменений и дополнений).
5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению утв. приказом Министерства финансов РФ от 31.10 2000 г. № 94н (с учетом последующих изменений и дополнений).
6. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. приказом Министерства финансов РФ от 13.06.1995 г. № 49.
7. Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. М.: Омега-Л, 2015-525с..
8. Терехова В.А., Гетьман В.Г. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник (ГРИФ) Издательский дом «Дашков и К», 20О17- 450с.
9. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. М.: ИНФА-М, 2016-489-с.
10. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет: Учеб.-практ Пос. М.: Омега-Л, 2016.-375с.
11. Финансовый учет: Учебник/Под ред. проф. В.Г. Гетьмана. М.: Финансы и статистика, 2018-209-с.
Интернет источники: 1. www.allbest.ru 2. www.referanatemu.com 3. www.work.tarefer.ru
Технические средства обучения:
Ноутбук,компьютер.
Компьютерныепрограммы:
Microsoft Office 2007-2010
Microsoft Windous XP Professional
Консультант +
1С версия8.3.
Критерии оценивания выполнения задания:
- владение терминологией и действующим законодательством
- соблюдение сроков сдачи
- способность нестандартно мыслить, анализировать информацию
- правильность предложенных вариантов решения поставленной задачи.
Оценка «5»:
- ставится если задание сделано в полном объеме, аккуратно и правильно оформлено на основании изученного материала, материал изложен в определённой логической последовательности;
Оценка «4»:
- ставится, если задание сделано в полном объеме и правильно оформлен на основании изученного материала, материал изложен в определенной
логической последовательности, при этом допущены 2-3 незначительных ошибки;
Оценка «3»:
-ставится если задание сделано не в неполном объеме, но прослеживается знание материала, со ссылками на теоретический материал, но при этом допущены существенные ошибки;
Оценка «2»:
-ставится если отсутствует задание, или прирешение задания обнаружено полное непонимание основного материала или допущены существенные ошибки, которые студент не может исправить даже после консультации педагога.
Вопросы для самоконтроля.
1.Кто признается плательщиком госпошлины?
2. Какие группы юридически значимых действий являются объектом обложения госпошлиной?
3. Какие виды ставок используются при исчислении госпошлины?
4. Какие виды льгот предусматриваются при уплате госпошлины?
5. В каких случаях производится возврат госпошлины?
Решить Тест «Государственная пошлина»
1. Плательщиками государственной пошлины являются (допускается несколько вариантов ответа):
а) физические лица, в интересах которых уполномоченные органы совершают действия и выдают документы, имеющие юридическое значение;
б) граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства и юридические лица, обращающиеся за совершением юридически значимых действий или выдачей документов;
в) юридические и физические лица, в интересах которых рассматриваются судебные дела.
2. Могут ли суд или судья освободить гражданина от уплаты государственной пошлины:
а) нет;
б) да.
3. Государственная пошлина устанавливается:
а) в твердо установленной сумме;
б) в процентах от оспариваемой суммы;
в)в рублях и в процентном отношении.
4. За регистрацию актов гражданского состояния пошлина уплачивается:
а) при выдаче свидетельства;
б) при подаче заявления о регистрации актов;
в) по выбору физического лица — при выдаче свидетельства или при подаче заявления.
5. Подлежит ли возврату пошлина, внесенная за регистрацию акта о расторжении брака по решению суда:
а) нет;
б) да;
в) да, при условии примирения супругов до регистрации расторжения брака.
6. Исковые заявления, носящие одновременно имущественный и неимущественный характер, оплачиваются пошлиной по ставкам, установленным для исковых заявлений:
а) имущественного характера;
б) установленным для исковых заявлений неимущественного характера;
в) установленным для исковых заявлений имущественного и неимущественного характера.
7. Пошлина при принятии наследства начисляется исходя из стоимости имущества:
а) рыночной;
б) общей, без учета доли, переходящей по наследованию;
в) общей, переходящей по завещанию.
8. Включается ли в цену иска, с которой уплачивается пошлина, сумма штрафных санкций:
а) нет;
б) да.
9. Возвращается ли истцу госпошлина при уменьшении исковых требований:
а) да, пропорционально сумме уменьшений;
б) нет.
10. Госпошлина за выдачу свидетельства о праве на наследство имущества, оставшегося после смерти одного из супругов, приобретенного супругами при совместной жизни, взимается:
а) исключительно со стоимости части имущества, переходящего по наследству;
б) со всей стоимости имущества, приобретенного супругами в период совместной жизни.
11. Государственная пошлина, подлежащая возврату, должна быть возвращена гражданину или юридическому лицу:
а) в течение 1 мес;
б) в течение 10 дней;
в) налоговые органы обязаны принять решение в течение двух недель со дня получения заявления о зачете.
12. Возврат госпошлины происходит:
а) по письменному заявлению налогоплательщика;
б) на основании определения суда о возврате государственной пошлины;
в) по решению налоговых органов о возврате пошлины.
13. По делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции, государственная пошлина уплачивается:
а) до подачи соответствующего заявления (жалобы) или кассационной жалобы, а также при выдаче судом копий документов;
б) после подачи заявления (жалобы) или кассационной жалобы;
в) государственная пошлина не уплачивается.
14. Имеют ли право законодательные (представительные) органы власти субъектов РФ устанавливать дополнительные льготы по уплате государственной пошлины для отдельных категорий плательщиков:
а) нет;
б) да;
в) да, за оформление прочих юридически значимых действий.
ЛЕКЦИЯ: «Государственная пошлина, размеры в зависимости от значимых действий, совершаемых при обращении государственные органы, органы местного самоуправления».
Государственная пошлина представляет собой обязательный, действующий на всей территории России платеж, взимаемый за совершение юридически значимых действий в отношении плательщиков, либо за выдачу документов уполномоченными органами или должностными лицами. Уплата государственной пошлины является необходимым основанием для указанных органов или должностных лиц осуществить соответствующие юридически значимые действия.
Уплачивается государственная пошлина в наличной или безналичной форме. Соответственно, полученные после уплаты пошлины платежное поручение или квитанция, должны быть представлены плательщиком вместе с комплектом документов, необходимых для осуществления в отношении него юридически значимых действий.
Плательщиками государственной пошлины являются:
· граждане Российской Федерации;
· юридические лица вне зависимости от форм собственности;
· иностранные граждане и иностранные организации;
· лица без гражданства, обращающиеся за совершением юридически значимых действий, выдачей документов, либо выступающие ответчиками в судах общей юрисдикции, арбитражных судах, или по делам, рассматриваемым мировыми судьями. При обращении нескольких лиц, не имеющих права на льготы, государственная пошлина уплачивается в полном размере в равных долях или долях, согласованных между ними. Если среди двух обратившихся одно лицо освобождено от уплаты пошлины, то ее размер уменьшается на половину, которую уплачивает лицо, не имеющее право на льготу.
Глава 25.3 НК РФ регламентирует порядок уплаты государственной пошлины (размеры, льготы и особенности):
1) по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции и мировыми судьями;
2) по делам, рассматриваемым в арбитражных судах;
3) по делам, рассматриваемым Конституционным Судом РФ, конституционными (уставными) судами субъектов РФ;
4) при совершении нотариальных действий;
5) при регистрации актов гражданского состояния;
6) при решении вопросов предоставления гражданства РФ, въезда в страну и выезда из нее;
7) при совершении действия федеральными исполнительными органами власти (в том числе за совершение действий по официальной регистрации программы для ЭВМ, базы данных и топологии интегральной микросхемы (определены также размеры и особенности уплаты государственной пошлины при осуществлении федерального пробирного));
8) при осуществлении государственной регистрации, в том числе рассмотрены особенности уплаты государственной пошлины при:
· выпуске ценных бумаг;
· государственной регистрации средств массовой информации;
· за право ввоза (временного вывоза) культурных ценностей;
· за право использования наименования «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний в наименованиях юридических лиц;
· за получение ресурса нумерации, т.е. совокупности или части вариантов нумерации, которые возможно использовать в сетях.
Льготы, т.е. освобождение от уплаты государственной пошлины, перечислены в ст. 333.35 НК РФ. Льготы предоставляются по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции, арбитражных судах, а также для органов, совершающих нотариальные действия, и органов, осуществляющих государственную регистрацию актов гражданского состояния. От уплаты государственной пошлины освобождаются:
1) Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации и полные кавалеры ордена Славы, участники и инвалиды Великой Отечественной войны;
2) гражданин РФ, являющийся единственным автором программы для ЭВМ, базы данных и топологии интегральной микросхемы и правообладателем на нее, испрашивающим свидетельство о регистрации на свое имя, в случае, если такое физическое лицо является ветераном Великой Отечественной войны — за внесение дополнений, исправлений и уточнений по инициативе заявителя в материалы заявки на регистрацию до публикации соответствующих сведений в официальном бюллетене; за выдачу свидетельства о регистрации, связанную с внесением по инициативе заявителя изменений в материалы заявки; за регистрацию договора о полной передаче исключительных (имущественных) прав на программу для ЭВМ, базу данных и топологию интегральной микросхемы; за регистрацию договора о частичной передаче исключительных прав на программу для ЭВМ, базу данных и топологию интегральной микросхемы;
3) гражданин РФ, являющийся единственным автором программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральной микросхемы и правообладателем на нее, испрашивающим свидетельство о регистрации на свое имя, в случае, если такое физическое лицо является инвалидом, учащимся (воспитанником) образовательных учреждении (без учета форм собственности) — за совершение действий, перечисленных в предыдущем пункте;
4) физические лица, являющиеся авторами культурных ценностей, за право вывоза (временного вывоза) ими культурных ценностей.
Кроме, льгот, перечисленных в Налоговом кодексе РФ, ряд льгот регламентируется иными федеральными законами. От уплаты государственной пошлины также освобождены:
· жилищные и жилищно-строительные кооперативы, все члены которых полностью или частично внесли паевые взносы при преобразовании их в товарищества собственников жилья1;
· истцы по искам о возмещении вреда, причиненного ненадлежащей рекламой здоровью, имуществу, чести, достоинству и деловой репутации2;
· гражданский истец при предъявлении гражданского иска в уголовном деле3;
· при рассмотрении в судах дел о защите прав и законных интересов ребенка4 и др.
Государственная пошлина уплачивается в наличной или безналичной форме и является одним из видов бюджетных доходов. Сроки уплаты установлены по каждому совершенному действию: до подачи заявления, жалобы или выдачи документов, до совершения нотариальных действий и т.д.
Иностранные организации и граждане уплачивают государственную пошлину в порядке и размерах, которые установлены соответственно для организаций и физических лиц РФ.
Уплаченная государственная пошлина подлежит возврату частично или полностью в случаях:
· внесения государственной пошлины в большем размере, чем это требуется по закону, за исключением случая, когда истец после принятия искового заявления уменьшил сумму иска;
· возвращения или отказа в принятии искового заявления, жалобы и иного обращения судами, а также отказа в совершении нотариальных действий уполномоченными органами;
· прекращения производства по делу или оставления иска без рассмотрения, если спор не подлежит рассмотрению в суде общей юрисдикции (арбитражном суде), а также если истцом не соблюден установленный досудебный порядок урегулирования спора с ответчиком либо когда иск предъявлен недееспособным лицом;
· отказа лиц, уплативших государственную пошлину, от совершения юридически значимого действия;
· отказа в выдаче как общегражданского, так и заграничного паспорта.
Государственная пошлина, внесенная за исправление и изменение акта гражданского состояния, за государственную регистрацию брака, за перемену фамилии, имени, отчества, возврату не подлежит, если акт впоследствии не был зарегистрирован.
Возврат государственной пошлины, уплаченной в федеральный бюджет, производится по заявлениям, подаваемым в налоговый орган, с приложением решения, справки суда об обстоятельствах, являющихся основанием для полного либо частичного возврата пошлины, а также платежные поручения или квитанции с отметкой банка, подтверждающие уплату государственной пошлины.
Государственная пошлина, подлежащая возврату, должна быть выдана гражданину или юридическому лицу в течение одного месяца со дня принятия решения о ее возврате соответствующим финансовым или налоговым органом.
Государственная пошлина уплачивается в рублях в банки, а также путем перечисления соответствующих сумм со счета плательщика, при этом прием государственной пошлины наличными деньгами осуществляется во всех случаях с выдачей квитанции установленной формы.
Иностранные лица могут уплачивать государственную пошлину через уполномоченных представителей в России, имеющих рублёвые и валютные счета.
При определении размера государственной пошлины, установленного в кратном размере от минимального размера оплаты труда, учитывается установленный законом минимальный размер оплаты труда на день уплаты государственной пошлины.
Плательщик государственной пошлины имеет право на зачет излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины в счет суммы государственной пошлины, подлежащей уплате за совершение аналогичного действия.
По ходатайству заинтересованного лица предоставляется отсрочка или рассрочка уплаты государственной пошлины на срок до шести месяцев.
На сумму государственной пошлины, в отношении которой предоставлена отсрочка или рассрочка, проценты не начисляются в течение всего срока, на который предоставлена отсрочка или рассрочка.
Бухгалтерский учёт государственной пошлины
Госпошлина, согласно ст. 13 НК РФ, признается сбором федерального уровня. В последнее время в эту сферу корректив не вносилось, поэтому в 2018 году, как и прежде, для отражения учетных записей по ее начислению и уплате используют счёт 68 (субсчёт «Государственная пошлина»).
При этом вид корреспондирующего счета при начислении госпошлины зависит от ее типа. Госпошлина может уплачиваться:
· в связи с приобретением некоторых имущественных объектов;
· в связи с осуществлением хозяйственных операций по основной деятельности компании;
· в связи с осуществлением операций, не имеющих отношение к ее основной деятельности;
· в связи с участием фирмы в судебных разбирательствах.
Рассмотрим, как ведется учет госпошлины и какими проводками необходимо зафиксировать операцию по начислению соответствующих сумм в перечисленных ситуациях.
Начислена госпошлина при покупке имущества: какой счет бухгалтерского учета используется
Госпошлина, уплачиваемая при приобретении (создании) имущественных объектов, относится на увеличение их фактической стоимости (п. 8 ПБУ 14/2007, п. 6 ПБУ 5/01, п. 8 ПБУ 6/01):
Дт 08 (10, 41) Кт 68 «Госпошлина».
Такие записи будут использоваться, например, при уплате госпошлины в связи с регистрацией приобретенного объекта основных средств, сертификацией товаров и др.
Учет госпошлины в бухгалтерском учете: проводки по операциям, связанным с основной деятельностью
В случае уплаты госпошлины за те или иные действия, необходимые для осуществления текущей работы предприятия, ее сумма относится на расходы по обычным видам деятельности (пп. 5, 7 ПБУ 10/99). Бухучет госпошлины будет строиться таким образом, чтобы при этом в дебете записи по начислению госпошлины стоял один из затратных счетов:
Дт 20 (25, 26, 44…) Кт 68 «Госпошлина».
Примеры подобных расходов: заверение рабочей документации фирмы и ее копий, регистрация договоров, заверение подписей сотрудников, корректности перевода с одного языка на другой и т. д.
Некоторые нюансы возникают при отражении в бухгалтерском учете госпошлины, внесенной за лицензии, получаемые на определенный временной промежуток, как правило, на несколько месяцев (например, лицензии на розничную продажу алкоголя). На сегодняшний день есть несколько вариантов учета такой госпошлины:
Её сумма может быть списана в расходы единовременно (письмо Минфина РФ от 12.04.2013 № 03-03-06/1/12248).
Существует также мнение, что подобные затраты должны быть предварительно учтены в расходах будущего периода, а уже затем они списываются на издержки (письмо Минфина РФ от 12.01.2012 № 07-02-06/5).
Тогда в проводках по госпошлине за выдачу лицензии будут использоваться следующие записи:
Дт 97 Кт 68 «Госпошлина».— начислена госпошлина;
Дт 44 Кт 97 — часть госпошлины отнесена на расходы.
Последняя проводка будет делаться в соответствии с порядком, применяемым фирмой для учёта расходов будущих периодов, до полного списания госпошлины на издержки.
Есть также позиция, что такие лицензии образуют НМА (п. 3 ПБУ 14/2007, пп. 4, 9, 17 IAS 38). В этом случае сумма госпошлины будет списана на издержки в качестве амортизации:
Дт 08 Кт 60, 76 — отнесена сумма госпошлины за лицензию в стоимость НМА;
Дт 04 Кт 08 — оприходована лицензия;
Дт 44 Кт 05 — начислена амортизация.
Стоит понимать, что каждый из перечисленных способов организации бухгалтерских проводок для госпошлины имеет свои плюсы и минусы. Безусловно, выбранный метод учета подобных расходов необходимо закрепить в учетной политике фирмы.
Бухгалтерский учёт госпошлины по операциям, не связанным с основной деятельностью
Госпошлина за осуществление действий, не относящихся к основной деятельности фирмы, должна быть отнесена на прочие расходы (п. 11 ПБУ 10/99):
Дт 91.2 Кт 68 «Госпошлина».
Такая проводка найдет применение, в частности, при начислении госпошлины, уплачиваемой при отчуждении некоторых видов активов (п. 11 ПБУ 10/99).
Аналогично учитывается госпошлина, уплаченная за участие в судебном процессе.
Плата, взимаемая частными нотариусами: отражение в бухгалтерском учете
Согласно ст. 22 «Основ законодательства РФ о нотариате» от 11.02.1993 № 4462-I госпошлиной может считаться плата за услуги только тех нотариусов, которые работают в государственных конторах. Частные же нотариусы взимают не госпошлину, а тариф. Таким образом, для учета нотариальных услуг частников сч. 68 использоваться не может, а начисление госпошлины в этом случае будет выглядеть так:
Дт 20 (23, 25, 26, 44, 91.2) Кт 76.
Начисление и оплата госпошлины: проводки
В записях по оплате госпошлины в проводках используется корреспонденция счетов 51 и 68:
Дт 68 «Госпошлина» Кт 51.
Однако на практике часто встречаются ситуации, когда госпошлина уплачивается не с расчетного счета фирмы, а наличными через ее представителя. Правомерность таких действий подтверждается письмом Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ от 01.06.2012 № 03-05-04-03/43.. При этом, уплачивая госпошлину, к платежной квитанции необходимо приложить документы, подтверждающие принадлежность уплаченных средств фирме, совершающей действие, за которое взимается госпошлина. Это может быть доверенность на представителя, копии учредительных документов, расходный ордер о выдаче представителю наличности для уплаты госпошлины.
Бухгалтерские проводки по уплате госпошлины в этом случае будут иметь следующий вид:
Дт 71 Кт 50 — выдана наличность под отчет представителю;
Дт 20 (23, 25, 26, 44, 91.2) Кт 71 — отражена сумма уплаченной госпошлины.
Возмещение госпошлины по решению суда: проводки
Госпошлина может быть не только уплаченной, но и полученной компанией в составе судебных издержек. Согласно ст. 110 АПК РФ и ст. 98 ГПК РФ все судебные издержки взыскиваются с проигравшей стороны. А поскольку госпошлина — часть судебных издержек, то фирма, уплатившая ее при подаче иска в суд (и выигравшая дело), может с полным правом рассчитывать на ее возмещение проигравшей стороной. Естественно, следует произвести проводки по госпошлине в суд, которые верно отражали бы суть проведенной оплаты.
При этом для госпошлины в суд проводки в бухучете будут выглядеть так:
Дт 76 Кт 91.1 — госпошлина к возмещению по решению суда;
Дт 51 Кт 76 — поступило возмещение госпошлины.
Все виды госпошлины в налоговом учете входят в категорию прочих расходов. Причем отражать ее следует на момент начисления5. Для разных обстоятельств этот момент может приходиться или на дату уплаты, или на дату оформления регистрационных документов и пр.
Например, при регистрации каких-либо действий государственная пошлина уплачивается заранее, но в расходы ее можно включать только после приёма регистрационных документов уполномоченным органом. А вот при оплате госпошлины при лицензировании она учитывается в момент начисления 6. Если же госпошлина обусловлена покупкой внеоборотных активов, то сумма госпошлины войдет в первоначальную стоимость объектов, при условии что она внесена до их приобретения. Если после, то в категорию прочих расходов.
1 ст. 14 Федерального закона «О введении в действие Жилищного кодекса РФ» от 29 декабря 2004 г. № 189-ФЗ
2 ст. 31 Федерального закона «О рекламе» от 18 июля 1995 г. № 108-ФЗ
3 ст. 44 УПК РФ
4 ст. 23 Федерального закона «Об основных гарантиях прав ребенка в Российской Федерации» от 24 июля 1998 г. № 124-ФЗ
5 пп. 1 п. 1 ст. 264 Н КРФ
6 письмо ФНС России от 28.12.2011 № ЕД-4-3/22400