Аудиторские стандарты - это единые базовые требования, которые определяют нормативы по качеству и надежности аудиторской проверки и обеспечивают определенный уровень гарантий качественных результатов аудиторской проверки. Данные стандарты выстраивают единые правила проведения аудиторской проверки, а так же способствуют повышению качества аудита и своевременности составления аудиторского заключения.
Благодаря аудиторским стандартам можно оценить качество выполняемых услуг, а так же стандарты:
1. Обеспечивают высокое качество аудиторской проверки.
2. Содействуют внедрение в аудиторскую практику новых научных достижений
3. Помогают пользователям понимать процесс аудиторской проверки.
4. Создают общественный имидж профессии.
5. Устраняют контроль со стороны государства
6. Помогают аудитору вести переговоры с клиентом.
С развитием ТНК появилась необходимость унифицировать систему аудиторской проверки. В системе унификации аудиторские стандарты также играют ключевую роль.
В настоящее время можно выделить три группы стандартов:
- международные
- национальные
- внутренние
Международные стандарты аудита разрабатываются
Международной федерацией бухгалтеров на основании апробирования опыта и идей специалистов из разных стран. Данные стандарты имеют открытую форму и могут быть свободно использованы любой страной без ограничения.
Рядом стран международные стандарты используются по разному, в частности:
1.Австралии, Бразилии, России международные стандарты используются в качестве базы для разработки своих стандартов.
2. Такие страны как Кипр, Малайзия, Нигерия используют международные стандарты без всякого изменения в качестве национальных стандартов.
3. Принимают во внимание международные стандарты, но в качестве национальных данные стандарты не используют, поскольку в своей практике они применяют собственные документы (Канада, Сша, Великобритания).
Международные стандарты аудита разбиты на 10 групп в соответствии с их логическим содержанием.
1 группа. Вводные замечания. В данной группе содержатся стандарты, которые определяют юр.статус международных стандартов аудита, в группу включаются стандарты
100 предисловие кмс
110 глоссарий.
2 группа. Обязательства.
Стандарты данной группы определяют основные цели и принципы аудита, а также вопросы, которые связаны с качеством работы аудиторов. В данную группу включаются стандарты: 200-цели и общие принципы аудита, 210- договоренности об аудите, 220- контроль качества работы аудитора, 230- документация, 240- мошенничества и ошибки.
3 группа. Планирование.
Стандарты данной группы описывают процесс планирования аудиторских проверок, а также отражают вопросы, связанные с пониманием бизнеса клиента.
300- планирование, 310- знание бизнеса клиента, 320- существенность в аудите.
4 группа. Система внутреннего контроля.
Стандарты описывают особенность оценки аудиторского риска, его компонентов, а также оценки системы внутреннего контроля.
400- оценка рисков и системы внутреннего контроля, 401*- аудит в условиях компьютерных информационных системах
5 группа. Аудиторские доказательства.
Стандарты определяют процесс сбора, анализа и оценки аудиторских доказательств, полученных в ходе аудита.
500- аудиторские доказательства,
510- первая аудиторская проверка- начальное сальдо,
520- аналитические процедуры,
530- аудиторская выборка и другие процедуры выборочной проверки
6 группа. Использование работы третьих лиц.
Стандарты описывают особенность привлечения к проверке экспертов, других независимых аудиторов, а также раскрывают особенность использования результатов их работы
600- использование работы другого аудитора,
620- использование работы эксперта.
7 группа. Аудиторские выводы и отчеты
В данных стандартах представлены рекомендации по форме и содержанию аудиторского заключения, а также раскрывают порядок включения в отчет дополнительной информации.
700- аудиторское заключение по фин отчетности,
710- сопоставимые значения,
720- прочая информация документов.
8 группа. Специализированные области аудита.
Определяются действия аудиторов при составлении заключения по специальным аудиторским заданиям:
800- отчет аудитора по спец аудиторским заданиям,
810- проверка прогнозной финансовой информации.
9 группа. Сопутствующие услуги.
Стандарты являются руководством для аудитора при оказании им сопутствующих услуг
910- задание по обзору финансовой информации
920- выполнение согласованных процедур
930- задание по подготовке фин информации
10 группа. Положения по международной практике аудита.
Стандарты раскрывают особенности проведения аудита в международных банках, а также в случае если клиенты применяют компьютерные информационные системы
1000- процедура межбанковского подтверждения
1003- использование среды компьютерных информационных систем
1005- особенности аудита малых предприятий.
Стандарты аудиторской деятельности, которые были утверждены в конкретной стране и применяются при проведении аудиторской проверки называются национальными стандартами аудита. В РФ в качестве нац стандартов используются федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. В настоящее время в России действует более 30 федеральных стандартов
Внутренние стандарты.
Саморегулируемая организация аудиторов, аудиторские организации и индивидуальные аудиторы имеют право разрабатывать для внутреннего пользования аудиторские стандарты, но при условии, что они не противоречат национальным стандартам.
Внутренние стандарты необходимы для того, что бы детализировать порядок аудита и более детально пояснить его, как заинтересованным пользователем, так и самим аудиторам. Грамотно разработанные внутренние стандарты помогут провести проверку более оперативно и эффективно.
САО разрабатывают внутренние стандарты, только для своих участников.
Внутрифирменные аудиторские стандарты разрабатываемые аудиторскими компаниями являются интеллектуальной разработкой и составляю коммерческую тайну.
Тема 6. Организация аудиторской проверки
1. Основные этапы аудтиторской проверки
2. Сущетвенность в аудите
3. Аудиторский риск и оценка системы внутреннего контроля.
4. Документирование аудиторской деятельности: текущее и постоянное досье.
5. Аудиторские доказательства.
6. Аудиторская выборка
7. Аудиторское заключение
8. Аудиторское заключение по специальным аудиторским заданиям.
1. Основные этапы аудиторской проверки.
Обобщенно аудиторскую проверку можно разделить на несколько последовательных этапов:
1. Подготовительный этап. На данном этапе происходит изучение клиентского рынка (численность, объем), рекламирование услуг аудита, рассылка писем обязательств потенциальным клиентам, сбор информации о деятельности потенциального клиента, чем занимается, в какой области, а так же заключение договора на аудит и формирование рабочей аудиторской группы.
Письмо обязательство - это документ который направляется исполнительному органу будущего клиента до заключения договора об аудите. Данный документ необходим для того что бы пояснить предстоящие особенности аудита с целью избежать неправильного понимания условий договора. Письмо обязательства содержит в себе описание условий аудита, а так же права и обязанности аудиторов и аудируемых лиц. Письмо обязательство не является документом обязательным для составления.
2. Этап планирования. Планирование в аудите означает разработку общей стратегии, а также детального подхода к ожидаемому характеру, временным рамкам и объемам аудита в рабочих документах аудитора должны присутствовать план и программа аудита. Общий план аудиторской проверки должен определять масштаб и содержание проверки. Программа аудита содержит детализацию выделенных этапов проверки, в ходе аудита план и программа могут и должны дополняться.
| План аудита | |
| Наименование организации | ООО |
| Период проверки | 1.10 -11.10 |
| Кол-во ч/часов | 169ч/часов |
| Аудиторский риск | 4,3% |
| Уровень существ | 70т.р |
| План | ||
| Этап | Время | Исполнение |
| 1.провекрка перв. документов | Аудитор | |
| 2. Проверка движения ос | Аудитор | |
| 3. Эксплуатация ос | Аудитор, помощник | |
| Программа аудита | ||||
| 1. Провверка первичной документации: - УК - учетная политика для б/у, н/у - учредительный договор | -10 -20 -10 -10 | Аудитор | Уставный капитал, учет.политика, уч ее тный документ | |
| 2. Проверка движения ос: - поступление - выбитие - внутреннее перемещение | -10 -10 -10 | А | Договор, накладная, акт-передачи, акт-выбития | |
3. Этап. Исследовательский.
На данном этапе происходит сбор Аудиторских доказательств на основании которых будет сформировано мнение аудитора
4. Этап. Обобщения анализа полученных результатов. На данном этапе аудитору необходимо оценить качество и достаточность собранных аудиторских доказательств, так же ему необходимо оценить сможет ли на основании собранных доказательств выразить мнение о достоверности проверки.
5. Этап. Реализации результатов аудита. Аудитор составляет аудиторское заключение и разрабатывает рекомендации по повышению системы контроля и устранению выявленных нарушений.