Комиссионер участвует в расчетах.

Налоговый учет.

Объектом обложения в целях исчисления налога на прибыль у комиссионера является только сумма комиссионного вознаграждения, уплаченная комитентом (пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ и пп. 9 п. 1 ст. 270 НК РФ). Согласно ст. 249 НК РФ указанный доход признается доходом от реализации. Датой признания дохода при оказании посреднических услуг следует считать дату фактического оказания услуги независимо от даты оплаты (п. 3 ст. 271 НК РФ).

Что касается НДС, то в ст. 156 НК РФ указано, что налогоплательщики, при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений при исполнении любого из указанных договоров. То есть объектом обложения НДС у комиссионера является сумма комиссионного вознаграждения, уплаченная комитентом. Объект налогообложения облагается по ставке в размере 18% вне зависимости от того, по какой ставке подлежит налогообложению сам реализуемый товар, работа, услуга (ст. 164 НК РФ). Однако необходимо учесть, что для операций, связанных с исполнением договора комиссии, предусмотрен особый порядок выставления счетов-фактур и заполнения книг покупок и книг продаж.

Организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица по договорам комиссии, при реализации товаров от своего имени хранят счета-фактуры по товарам (работам, услугам), имущественным правам и по оплате, частичной оплате в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, полученные от комитента, в журнале учета полученных счетов-фактур. Комиссионеры, осуществляющие продажу товаров от своего имени, должны выставлять счета-фактуры по товарам на имя покупателя, а реквизиты этих счетов-фактур передавать комитентам. Указанному счету-фактуре комиссионером присваивается номер в соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур. Один экземпляр передается покупателю, второй - подшивается в журнал учета выставленных счетов-фактур. При этом в книге продаж такой счет-фактура комиссионером не регистрируется. В свою очередь, поскольку комитент, регистрирует в книге продаж выданные комиссионеру счета-фактуры, в которых отражены показатели счетов-фактур, выставленных комиссионером покупателям, то такой порядок возлагает на комитента уплату в бюджет НДС, выделенного комиссионером в счетах-фактурах при продаже товара.

Таким образом, комиссионеры регистрируют в книге продаж только счета-фактуры, выставленные комитенту на сумму своего вознаграждения, в том числе при получении денежных средств от комитента в виде оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего оказания посреднических услуг (п. 24 Правил).

Бухгалтерский учет у комиссионера.

Имущество, поступившее к комиссионеру от комитента не отражается посредником на балансовых счетах в составе его собственного имущества, а учитывается на забалансовых счетах:

· при договорах комиссии, связанных с реализацией комиссионного товара на счете 004 «Товары, принятые на комиссию»;

· при договорах комиссии, связанных с приобретением товаров для комитента на счете 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение».

Отражение операций на счетах бухгалтерского учета комиссионера зависит от того, какой вид договора заключен сторонами по договору комиссии - на продажу или на приобретение товара, а также от условий договора, в частности от того, участвует или нет комиссионер в расчетах между комитентом и покупателями.

Комиссионер участвует в расчетах.

При совершении сделки с участием комиссионера, в расчетах схема движения денежных средств выглядит следующим образом:

· выручка от продажи товаров поступает от покупателя на расчетный счет или в кассу комиссионера;

· из полученной суммы комиссионер, как правило, удерживает свое вознаграждение;

· оставшаяся сумма перечисляется собственнику товаров – комитенту.

2. Комиссионер не участвует в расчетах:

· выручка от продажи товаров поступает на расчетный счет или в кассу их собственника - комитента;

· после получения денег комитент перечисляет вознаграждение комиссионеру, причитающееся ему в соответствии с договором комиссии.

В этом случае в бухгалтерском учете данные хозяйственные операции оформляются следующим образом:

При использовании приведенной выше схемы бухгалтерских проводок возникает следующая проблема. Поскольку договор на продажу с покупателем заключает комиссионер, а деньги поступают на счет комитента, то никакого контроля над поступлением оплаты за отгруженный товар комиссионер не ведет. В то же время, при отсутствии оплаты отгруженного товара у комитента формально отсутствуют права предъявления претензий к покупателю ввиду отсутствия прямого с ним договора купли-продажи, так как претензии в данном случае к покупателю должны предъявляться комиссионером.

Чтобы предотвратить такую ситуацию, в учете комиссионеру можно предусмотреть следующее: