Учет доходов от реализации ведется в книге учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения. Книга доходов и расходов (КУДиР) ведется отдельно для каждого из патентов, но не подается в налоговую службу и не заверяется.
Имеют право применять Патентную систему налогообложения Индивидуальные предприниматели, средняя численность наемных работников которых, не превышает за налоговый период, по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем, 15 человек (ст. 346.43.НК РФ).
Максимальный размер потенциально возможного (не реального) годового дохода не может быть более 1 425 000 руб. С 30 ноября 2016 года заплатить налоги за организацию сможет "иное лицо" (т.е. кто угодно). Но при этом это лицо не может требовать возврат уплаченных сумм.
ЗАМЕНЯЕТ НАЛОГИ
Применение патентной системы налогообложения предусматривает освобождение от обязанности по уплате (п. 10, п.11 ст.346.43 НК РФ):
Налог на доходы физических лиц
В части доходов, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения.
Налог на имущество физических лиц
В части имущества, используемого при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения.
НДС
За исключением НДС, подлежащего уплате:
· при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых не применяется патентная система налогообложения
· при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией
· при осуществлении операций, облагаемых в соответствии со статьей 174.1 НК РФ
СОВМЕЩЕНИЕ ПАТЕНТНОЙ СИСТЕМЫНАЛОГООБЛОЖЕНИЯ С ИНЫМИ СИСТЕМАМИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Не запрещено индивидуальным предпринимателям совмещать несколько режимов налогообложения. При применении патентной системы налогообложения и осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых индивидуальным предпринимателем применяется иной режим налогообложения, индивидуальный предприниматель обязан вести учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в соответствии с порядком, установленным в рамках применяемого режима налогообложения.
ДОКУМЕНТ, УДОСТОВЕРЯЮЩИЙ ПРАВО НА ПРИМЕНЕНИЕ ПАТЕНТНОЙ СИСТЕМЫ – Это патент на осуществление 1 из видов предпринимательской деятельности, который действует на территории того муниципального образования, городского округа, города федерального значения или субъекта Российской Федерации, который указан в патенте.
При ведении индивидуальным предпринимателем нескольких видов предпринимательской деятельности патент необходимо приобретать на каждый из видов деятельности отдельно.
СРОК ДЕЙСТВИЯ ПАТЕНТА. Патент выдается с любой даты, на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года.
ПРОЦЕДУРА ПЕРЕХОДА НА ПАТЕНТНУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ.
Заявление на получение патента необходимо подать не позднее чем за 10 дней до начала применения патентной системы налогообложения.
| При осуществлении деятельности по месту жительства | При осуществлении деятельности на территории того муниципального образования, городского округа, города федерального значения или субъекта Российской Федерации, в котором предприниматель на налоговом учете не стоит. |
| Заявление подается в налоговый орган по месту жительства | Заявление подается в любой территориальный налоговый орган муниципального образования, городского округа, города федерального значения или субъекта Российской Федерации по месту планируемого осуществления индивидуальным предпринимателем предпринимательской деятельности |
Индивидуальный предприниматель, утративший право на применение патентной системы налогообложения или прекративший предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась патентная система налогообложения, до истечения срока действия патента, вправе вновь перейти на патентную систему налогообложения по этому же виду предпринимательской деятельности не ранее чем со следующего календарного года.
ПРОЦЕДУРА ПОСТАНОВКИ НА УЧЕТ
Постановка на учет индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения, осуществляется налоговым органом, в который он обратился с заявлением на получение патента, на основании указанного заявления в течение пяти дней со дня его получения.
Датой постановки на учет является дата начала действия патента.
Величина налога не зависит от размера фактически полученного индивидуальным предпринимателем дохода и определяется исходя из суммы установленного по каждому виду деятельности потенциально возможного к получению годового дохода.
НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД
Один календарный год.
Если патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент.
ПОРЯДОК РАСЧЕТА НАЛОГА
Налоговая база - денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется патентная система налогообложения, устанавливаемого на календарный год законом субъекта Российской Федерации.
Налоговая ставка - 6%. В Республике Крым в период 2017 - 2021 гг. - до 4%.
ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА
Пример: срок действия патента = 12 месяцев
Размер налога = Налоговая база* 6%
Размер налога = (налоговая база / 12 месяцев Х количество месяцев срока, на который выдан патент) Х 6
ОПЛАТА НАЛОГА
| Порядок оплаты | |
| Срок действия патента меньше 6 месяцев | Срок действия патента от 6 до 12месяцев |
| в размере полной суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента | - в размере 1/3 суммы налога в срок не позднее девяноста календарных дней после начала действия патента; - в размере 2/3 суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента. |
УТРАТА ПРАВА НА ПРИМЕНЕНИЕ ПАТЕНТНОЙ СИСТЕМЫНАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
1. Если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили 60 млн. рублей. При применении одновременно патентной систему налогообложения и упрощенной системы налогообложения, учитываются доходы от реализации по обоим налоговым режимам.
2. Если в течение налогового периода средняя численность наемных работников, по всем видам предпринимательской деятельности, превысила 15 человек. Заявление об утрате права на применение патентной системы налогообложения подается в налоговый орган в течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение патентной системы налогообложения.
Индивидуальный предприниматель, утративший право на применение патентной системы налогообложения или прекративший предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась патентная система налогообложения, до истечения срока действия патента, вправе вновь перейти на патентную систему налогообложения по этому же виду предпринимательской деятельности не ранее чем со следующего календарного года.
СНЯТИЕ С УЧЕТА В течение 5дней
1. В случае истечения срока действия патента
Снятие с учета, осуществляется налоговым органом в течение 5 дней со дня истечения срока действия патента.
2. В случае утраты права на применение патентной системы налогообложения. Снятие с учета осуществляется в течение 5 дней со дня получения налоговым органом заявления об утрате права на применение патентной системы налогообложения.
3. В случае прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется патентная система налогообложения.
Снятие с учета осуществляется в течение 5 дней со дня получения налоговым органом заявления о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась патентная система налогообложения
Выбор налогового спецрежима для ИП - УСН или патент.
Патент - Дизайн интерьера.
Налоговая ставка = 6 % от потенциально возможного дохода за один календарный год.
Для дизайнера интерьера равен 600 000 руб. (Москва).
Таким образом, 6% от 600 000 руб. = 36 000 руб.
Страховые взносы:
ИП, применяющий патентную систему налогообложения, платит страховой взнос в ПФР по пониженной ставке, которая составляет 20% от общей ставки страхового взноса в ПФР. Общая ставка страхового взноса в ПФР = 32 479,2 руб. Платеж по пониженной ставке 20% = 6500 руб. ФФОМС = 0 руб. ФСС = 0 руб.
Итого общие платежи, включая страховые взносы за один календарный год составят: 36 000 руб. + 6500 руб. = 42 500 руб.
УСН на один календарный год
Налоговая ставка = 6% от дохода или 15 % от чистой прибыли (доходы – расходы)
Страховые взносы:
ПФР = 32 479,2 руб.
ФФОМС = 3185,46 руб.
ФСС = 1811,34 руб. Страховые взносы = 37 476 руб.
Расчет по налоговой ставке от величины дохода (6%)
Условно оставляем прежнюю величину дохода за один календарный год
600 000 руб. Страховые взносы = 37 476 руб.
Итого сумма налога, уплаченного исходя из величины дохода
36 000 руб. (6 %). + 37 476 руб. = 73 476 руб.
НО! ИП, уплачивающий налог, исходя из дохода, вправе уменьшить налогооблагаемую базу на сумму уплаченных страховых взносов!
То есть в нашем случае ИП может уменьшить налогооблагаемую базу
на 37 476 руб.
Расчет по налоговой ставке от величины чистой прибыли (15%)
Условно оставляем прежнюю величину дохода за один календарный год 600 000 руб. Страховые взносы = 37 476 руб.
Условно считаем понесенные расходы = 100 000 руб.
600 000 руб. – 100 000 руб. = 500 000 руб. (налогооблагаемая база)
15 % = 75 000 руб.
75 000 руб. + 37 476 руб. = 112 476 руб.
Итого сумма налога по УСН, уплаченного, исходя из величины чистой прибыли, и страховых взносов = 112 476 руб.
Вывод: В рассмотренном примере ИП следует предпочесть в качестве налогового спецрежима УСН, рассчитываемый, исходя из величины дохода. Патентная система налогообложения для данного вида деятельности будет более затратной.