Лекция
По МДК 02.01. Практические основы бухгалтерского учета источников формирования активов организации
Учет резервного и добавочного капитала
1. Формирование и использование резервного капитала.
2. Формирование и использование добавочного капитала.
Вопрос 1
Резервный капитал - размер имущества предприятия, который предназначен для размещения в нём нераспределённой прибыли, для покрытия убытков, погашения облигаций и выкупа акций предприятия. Отчисления в резервный капитал производятся ежегодно при наличии чистой прибыли до достижения размера, предусмотренного уставом организации.
Размер ежегодных отчислений составляет не менее 5% годовой чистой прибыли. Резервный капитал используется на покрытие непредвиденных потерь и убытков организации за отчетный год. Остатки неиспользованных средств этого фонда переходят на следующий год.
Счет 82 «Резервный капитал» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении резервного фонда. По кредиту счета отражается образование резервного фонда, по дебету его использование.
По счету 82 «Резервный капитал» могут быть отражена следующая корреспонденция счетов:
1. Произведены отчисления за счет нераспределенной прибыли в резервный капитал
Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Кт 82 «Резервный капитал»
2. Использованы средства резервного капитала на покрытие убытка
Дт 82 «Резервный капитал»
Кт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Аналитический учет по счету 82 «Резервный капитал» осуществляется в журнале- ордере № 12.
Вопрос 2
Добавочный капитал — сумма дооценки внеоборотных активов, средства ассигнований из бюджета, направленные на пополнение оборотных активов, а также другие поступления в собственный капитал предприятия (например, безвозмездно переданные основные фонды),это 83 счет пассив в Плане счетов баланса, складывающаяся из следующих элементов:
· эмиссионный доход — разница между продажной и номинальной стоимостью акций предприятия;
· курсовые разницы — разницы при оплате доли уставного капитала в иностранной валюте;
· разница при переоценке основных средств — разница при изменении стоимости основных средств.
Добавочный капитал относится к собственным средствам предприятия. Он показывает общую собственность всех участников. Пассивный счет 83 «Добавочный капитал» предназначен для обобщения информации о добавочном капитале организации.
По кредиту данного счета отражаются:
- прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам переоценки их, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости;
- сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, - в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями».
На счетах бухгалтерского учета операции по образованию и использованию добавочного капитала отражаются следующим образом:
1. Произведена дооценка средств производственного назначения
- собственных основных средств
Дт 01 «Основные средства»
Кт 83 «Добавочный капитал»
-оборудования
Дт 07 «Оборудование к установке»
Кт 83 «Добавочный капитал»
- незавершенного производственного строительства
Дт 08 «Капитальные вложения»
Кт 83 «Добавочный капитал»
2. Зачислена сумма превышения продажной стоимости акций над номинальной
- в кассу организации
Дт 50 «Касса»
Кт 83 «Добавочный капитал»
- на расчетный счет организации
Дт 51 «Расчетные счета»
Кт 83 «Добавочный капитал»
3. Получена сумма целевого финансирования в виде инвестиционных средств
Дт 86 «Целевое финансирование»
Кт 83 «Добавочный капитал»
4. Зачислен эмиссионный доход в добавочный капитал (на сумму продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость)
Дт 75 «Расчеты с учредителями»
Кт 83 «Добавочный капитал»
5. Увеличен уставный капитал за счет эмиссионного дохода
Дт 83 «Добавочный капитал»
Кт 80 «Уставный капитал»
4. Погашен убыток, выявленный по результатам работы за отчетный год за счет эмиссионного дохода
Дт 83 «Добавочный капитал»
Кт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» ведется по направлению использования средств в журнале- ордере № 12.
Пример № 1
По результатам деятельности за год акционерным обществом получена прибыль в размере 300 000 руб. Согласно учредительным документам организация производит ежегодные отчисления на образование резервного капитала в размере 5 % от чистой прибыли.
Составим бухгалтерские проводки:
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
| Дебет | Кредит | |||
| Произведены отчисления в резервный капитал организации (300 000 руб. х 5 %) | 84-1 | 15 000 |
Пример № 2
По итогам года акционерным обществом получен убыток в размере 150 000 руб. Общим собранием акционеров принято решение о покрытии убытка за счет средств сформированного ранее резервного капитала.
Составим бухгалтерские проводки:
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
| Дебет | Кредит | |||
| Отражено в учете использование ранее созданного резервного капитала на покрытие убытка, полученного в отчетном периоде | 84-2 | 150 000 |
Пример № 3
Организация в соответствии с учетной политикой произвела переоценку объекта основных средств. Первоначальная стоимость объекта основных средств составляла 320 000 руб., сумма амортизации к моменту проведения переоценки составила 80 000 руб. (25 %). Восстановительная стоимость данного объекта основных средств после переоценки составила 360 000 руб., сумма амортизации 90 000 руб. (360 000 руб. х 25 %).
Составим бухгалтерские проводки:
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
| Дебет | Кредит | |||
| Отражено в учете увеличение стоимости объекта основных средств в результате его переоценки (360 000 руб. – 320 000 руб.) | 83-1 | 40 000 | ||
| Отражено в учете увеличение амортизации объекта основных средств в результате его переоценки (90 000 руб. – 80 000 руб.) | 83-1 | 10 000 |
Задания для самостоятельной работы
Задание 1. По итогам года организацией получена чистая прибыль (после налогообложения) в размере 1280000 руб.
В году, следующим за отчетным, по решению собрания акционеров 5% прибыли направлено на образование резервного капитала.
Оставшаяся часть прибыли направлена на выплату дивидендов работникам предприятия (75%) и акционерам, не являющимся работниками организации (20%). Сделать бухгалтерские проводки.
Задание 2. В ООО «Сигнал» произведены отчисления в резервный капитал из средств чистой прибыли в сумме 150000 руб. В конце года балансовый убыток в размере 50000 руб. покрыт за счет резервного капитала. Отразить увеличение резервного капитала и покрытие убытка на счетах.