Согласно подп. 2 ст. 214 НК РФ сумма налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, определяется организацией отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по ставкам: 9% (для налоговых резидентов РФ); 15% - для нерезидентов РФ). Сумма налога рассчитывается в порядке, предусмотренном ст. 275 НК РФ.
Пунктом 1 ст. 43 НК РФ дано определение дивидендов, согласно которому дивидендом признается любой доход, полученный физическим лицом - акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в т.ч. в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.
При этом следует обратить внимание, что согласно п. 19 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы физических лиц, полученные от акционерных обществ (других организаций) акционерами этих акционерных обществ (участниками других организаций):
- в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими акций или иных имущественных долей, распределенных между акционерами (участниками организации) пропорционально их доле и видам акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале;
- при реорганизации, предусматривающей распределение акций (долей, паев) создаваемых организаций среди акционеров (участников, пайщиков) реорганизуемых организаций и (или) конвертацию (обмен) акций (долей, паев) реорганизуемой организации в акции (доли, паи) создаваемой организации либо организации, к которой осуществляется присоединение, в виде дополнительно и (или) взамен полученных акций (долей, паев).
Организация, выплачивающая дивиденды физическим лицам, признается налоговым агентом, поэтому она обязана исчислить сумму НДФЛ, удержать ее при фактической выплате акционерам дивидендов и перечислить ее в бюджет (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ, п. 1, 2, 4, 6 ст. 206 НК РФ).
Сумма НДФЛ по дивидендам в пользу физических лиц - налоговых резидентов РФ, определяется налоговым агентом по формуле, приведенной в п. 2 ст. 275 НК РФ:
Н = К х 9% х (д - Д), где:
- сумма налога, подлежащего удержанию;
- отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика - получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом;
- общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех получателей.;
- общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем и предыдущем отчетном (налоговом) периодах (за искл. дивидендов, облагаемых по ставке 0% согласно подп. 1 п. 1 ст. 284 НК РФ) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков - получателей дивидендов, при условии, если данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов.
Сумма НДФЛ по дивидендам в пользу физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, определяется налоговым агентом (организацией, выплачивающей дивиденды) как сумма выплачиваемых дивидендов и к ней применяется ставка - 15% (п. 3 ст. 275 НК РФ).
Д-т 84 - К-т 75 - акционеру на основании Решения общего собрания акционеров начислены дивиденды в виде распределения части чистой прибыли организации;
Д-т 75 - К-т 68/доход - исчислен налог на доход акционера в виде дивидендов.
Пример. Российская организация А 1 июня 2010 г. начислила общую сумму дивидендов 400 тыс. р.:
- иностранной организации Б начислена сумма дивидендов в размере 100 000 руб.
- физическому лицу - налоговому резиденту РФ - в размере 300 000 рублей.
Налоговая база по иностранной организации Б составит 100 000 руб., сумма налога на прибыль согласно п. 3 ст. 284 НК РФ - 15 000 руб. (100 000 х 15%) удерживается и перечисляется в бюджет.
Сумма налога, подлежащая удержанию из доходов физического лица рассчитывается следующим образом:
27000 = 300 000 х 9%.
Подлежит к перечислению данному лицу сумма в размере6
273000 руб. (300 000 руб. - 27000 руб.).
По физическому лицу
1. Д-т 84 - К-т 75 - + 300 000 руб.
2. Д-т 75 - К-т 68/доход - +2700руб.
3. Д-т 75 - К-т 50 - + 290 021 руб.
По иностранной организации
4. Д-т 84 - К-т 75 - + 100 000 руб.
5. Д-т 75 - К-т 68/доход - +15000 руб.
6. Д-т 75 - К-т 50 - + 85000 руб.
7. Д-т 68/доход - К-т 51 - + 42000 руб.(27000 + 15000)