Условия, которые необходимо обеспечить перед составлением годовой бухгалтерской отчетности:
· в отчетном периоде должны быть отражены все хозяйственные операции и результаты проведенных инвентаризаций ценностей и расчетов;
· данные синтетического и аналитического учета должны обязательно совпадать;
· должно быть обеспечено документальное оформление всех хозяйственных операций, проведенных в отчетном году;
· перед составлением годового отчета проводится реальная оценка всех статей баланса.
Обязательным условием является проведение инвентаризаций перед составлением годового отчета не позднее 1 октября в соответствии с «Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», утв. Приказом МФ РФ № 49 от 13.06.1995 г. Цель проведения инвентаризаций – выявление правильности данных первичного учета, выявление ошибок, неучтенных ценностей и хозяйственных операций, контроль за сохранностью имущества. На все выявленные расхождения должны быть составлены соответствующие документы, бухгалтерские проводки, все результаты должны быть учтены на счетах 94, 73/2, 91/1, 91/2, 98/4.
По окончании декабря отчетного года должно быть проведено закрытие счетов. Не должны иметь сальдо счета 25 и 25, они ежемесячно закрываются счетами 20, 23 или счетом 90/2 в соответствии с учетной политикой. Счета 20 и 23 служат для калькулирования фактической себестоимости готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг. В конце отчетного периода (месяца, квартала) должна быть списана готовая продукция из цеха основного производства с составлением бухгалтерских записей:
· Д-т счёта 40 К-т счёта 20 – если учет ведется по нормативной (плановой) себестоимости; в конце отчетного периода обороты по счету 40 должны быть равны, возникающие разницы, отклонения между нормативной (плановой) и фактической себестоимостью списываются за счет финансовых результатов в соответствии с учетной политикой;
· Д-т счёта 43 К-т счёта 20 – если учет ведется по фактической себестоимости;
· Сальдо по счетам 20 и 23 составляет величину незавершенного производства (НЗП). Сальдо со счета 23 может быть списано на счет 20 (Д-т счёта 20 К-т счёта 23), если это предусмотрено учетной политикой.
Счет 28 «Брак в производстве» и счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» сальдо иметь не должны, т.к. по всем выявленным фактам возникновения брака, недостач или потерь должны быть приняты конкретные меры по выявлению виновных лиц или причин потерь, недостачи должны быть взысканы или погашены.
Учет готовой продукции ведется на счете 43, сальдо по счету 43 – это остатки готовой продукции на складе по фактической производственной себестоимости. Продажа готовой продукции отражается бухгалтерской записью Д-т счёта 90/2 «Себестоимость» К-т счёта 43.
Счета 90 и 91 закрываются только 1 раз по окончании отчетного года. В течение года учет оборотов по этим счетам ведется накопительно: по кредиту счёта 90/1 учитывается выручка; по дебету счёта 90/2 – себестоимость продаж; по дебету счёта 90/3 –начисленный НДС; по дебету счёта 90/4 – начисленные акцизы.
После проведенной сверки расчетов с поставщиками, покупателями, контрагентами исчисляется развернутое сальдо по всем счетам расчетов. Все суммы должны быть подтверждены актами сверки расчетов.
Последовательность закрытия журналов-ордеров перед составлением годового баланса:
1. подсчёт итогов, взаимная сверка журналов-ордеров;
2. данные итогов журналов-ордеров вносятся в Главную книгу, но может составляться оборотная ведомость по всем синтетическим счетам. Затем составляется контрольно-шахматная ведомость и оборотные ведомости по аналитическим счетам. В Главной книге каждому счёту и субсчёту отводится отдельная страница.
3. в Главной книге подсчитываются обороты, выводится сальдо по каждому счету;
4. на основании данных Главной книги составляется баланс и все формы к балансу. При необходимости используются данные аналитического учета.
Реформация баланса
Финансовый год в отчетности определяется с 1 января по 31 декабря. Для составления годовой отчетности определен срок – 90 дней. По окончании финансового года определяется финансовый результат – прибыли или убытки.
По окончании финансового года все операционно-результатные счета должны быть очищены от записей предыдущего года. Такая процедура называется реформацией баланса, она предусматривает несколько последовательных бухгалтерских записей.
Для проведения реформации баланса необходимо закрыть операционно-результатные счета заключительными проводками декабря в следующей последовательности:
1. закрываются счета 90/1, 90/2, 90/3, 90/4 счётом 90/9;
2. закрываются счета 91/1 и 91/2 счётом 91/9;
3. закрываются счёт 90/9 и 91/9 счётом 99, на котором выявляется финансовый результат предприятия за финансовый год.
В течение года эти проводки не делаются. Финансовые результаты за текущий период (месяц, квартал, полугодие, 9 месяцев) выявляется путем сопоставления дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 90 и 91, а выявленный результат – прибыль или убыток – оформляется записью Д-т счёта 90/9, 91/9 К-т счёта 99 (если выявлена прибыль) или Д-т счёта 99 К-т счёта 90/9, 91/9 (если выявлен убыток).
На счёте 99 в течение года отражаются:
· прибыль, убыток от обычных видов деятельности (счёт 90 «Продажи»);
· прочие доходы, прочие расходы (счёт 91 «Прочие доходы и расходы»)
· потери и доходы в связи с ЧС, ЧП, стихийными бедствиями: Д-т счёта 99 К-т счетов 10, 50, 51, 70 (выявленные потери); Д-т счетов 76, 51 К-т счёта 99 (полученные доходы от ЧС, ЧП – возмещение убытков, получение страховых сумм и т.п.).
С суммы исчисленной налогооблагаемой прибыли (бухгалтерской прибыли) начисляется налог на прибыль по ставке, определённой Налоговым кодексом РФ, а также налоговые санкции: Д-т счёта 99 К-т счёта 68 субсчёт «Налог на прибыль».
Налогооблагаемая прибыль за минусом налога на прибыль является чистой или балансовой прибылью (убытком), является конечным финансовым результатом финансового отчетного года.
Выявленная чистая прибыль (убыток) подлежат дальнейшему распределению. Право принимать решения по использованию чистой прибыли или убытка принадлежит учредителям, акционерам, собственникам, участникам, другим компетентным органам. Решение может быть принято в отчетном году до сдачи годового отчета, тогда чистая прибыль направляется со счета 99 в соответствии с принятыми решениями. Оставшаяся на счёте 99 часть нераспределенной прибыли переносится на счёт 84: Д-т счёта 99 К-т счёта 84, где и учитывается с 1 января следующего за отчетным года без ограничения сроков. Если за отчетный год были выявлены убытки: Д-т счёта 84 К-т счёта 99.
Использование чистой прибыли, учтенной на счете 84 «Нераспределенная прибыль», производится на цели, определенные акционерами, учредителями в соответствии с решениями годового собрания акционеров. Выявленные убытки также отражаются на счете 84, они должны быть погашены за счет резервного капитала, других источников в соответствии с законодательством.