Раздел 4. Налогообложение в сфере образования
Тема 4.1. Основы налогового законодательства
Тема 4.2.Налоговое регулирование деятельности образовательных учреждений
И снова возвращаемся к теме налогообложения в сфере образования. Если вы помните – мы с вами уже определили, что система налогообложения, как и содержание налогов отражены в Налоговом законодательстве. Под законодательством о налогах и сборах в НК РФ (Глава 1, ст. 1) понимается сам Налоговый кодекс и принятые в соответствии с ним федеральные законы о налогах и сборах.
В соответствии со ст. 17 НК РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и следующие элементы налогообложения: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога. В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.
Налогообложение деятельности образовательных учреждений
Законом РФ от 10.07.92 г. № 3266-1 «Об образовании» в редакции Федерального закона от 13.01.96 г. № 12-ФЗ определены статус и положение образовательных учреждений. В ст. 45 Закона «Об образовании» определено, что государственные и муниципальные образовательные учреждения вправе оказывать населению, предприятиям, учреждениям и организациям платные дополнительные образовательные услуги, не предусмотренные соответствующими образовательными программами и государственными образовательными стандартами. Доход от указанной деятельности государственного или муниципального образовательного учреждения, за вычетом доли учредителя (собственника), реинвестируется в данное образовательное учреждение, в т.ч. на увеличение расходов на заработную плату, по его усмотрению. Эта деятельность в соответствии с Законом «Об образовании» не относится к предпринимательской. Согласно пункту 2 статьи 46 Закона РФ «Об образовании», платная образовательная деятельность негосударственного образовательного учреждения не рассматривается как предпринимательская, если получаемый от неё доход полностью идёт на возмещение затрат но обеспечению образовательного процесса (в том числе на заработную плату), его развитие и совершенствование в данном образовательном учреждении.
Пункт 3 статьи 47 Закона РФ «Об образовании» предусматривает, что деятельность образовательного учреждения по реализации предусмотренных уставом продукции, работ, услуг относится к предпринимательской лишь в той части, в которой получаемый от этой деятельности доход не реинвестируется непосредственно в данное образовательное учреждение и (или) на непосредственные нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса (в том числе на заработную плату) в данном образовательном учреждении.
Понятие «обеспечение, развитие и совершенствование образовательного процесса» означает комплекс расходов, обеспечивающих организацию и осуществление учебного и воспитательного процесса, материальное обеспечение обучающихся (воспитанников) и укрепление материально-технической базы образовательного учреждения.
К расходам по реинвестированию на нужды образовательного процесса относятся (на основе экономической классификации расходов бюджетов РФ): расходы на оплату труда работников образовательного учреждения и начисления на оплату труда, стипендии, приобретение учебного оборудования для кабинетов и лабораторий, инструментов, аппаратуры, приборов, станков и другого специального оборудования, используемого в образовательном процессе; приобретение учебных программ, расходы на капитальное строительство, реконструкцию и расширение объектов учреждений образования, спортивных сооружений. При этом не рассматриваются в качестве реинвестирования в образовательный процесс выплаты социального характера. Определение таких выплат дано в Инструкции о составе фонда заработной платы и выплат социального характера при заполнении организациями форм государственного статистического наблюдения. К таким выплатам, в частности, относятся единовременные пособия (выплаты, вознаграждения) при выходе на пенсию, оплата путёвок работникам и членам их семей на лечение, отдых, экскурсии, путешествия, компенсации и льготы, материальная помощь, предоставленная отдельным работникам по семейным обстоятельствам, на медикаменты, погребение и т.д.
В Федеральном законе РФ «О некоммерческих организациях» в п.1 ст. 2 даётся следующее определение некоммерческой организации: это — «организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками». В то же время пункт 1 статьи 2 части первой Гражданского кодекса РФ, введённого в действие с 1 января 1995 г., содержит общее понятие предпринимательской деятельности и определяет предпринимательскую деятельность как самостоятельную, осуществляемую на свой риск деятельность, направленную на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.
Поэтому действия лица не могут быть признаны предпринимательством, если они не отвечают хотя бы одному из необходимых признаков (рис. 7.5).
Статья 50 части первой ГК РФ предусматривает, что некоммерческая организация может вести предпринимательскую деятельность, если это служит достижению целей, ради которых она создана, и соответствует этим целям. При этом в уставе такой организации должны быть отражены виды предпринимательской деятельности, которыми она намерена заниматься.
Нормы Закона РФ «Об образовании» в части определения предпринимательской деятельности образовательных учреждении также не противоречат Гражданскому кодексу РФ, поскольку Закон РФ «Об образовании» устанавливает ограничения для образовательных учреждений по расходованию получаемых средств. Вследствие этих ограничений принцип самостоятельности деятельности признан необходимым условием признания деятельности предпринимательской.