Налогообложение деятельности образовательных учреждений

Раздел 4. Налогообложение в сфере образования

Тема 4.1. Основы налогового законодательства

Тема 4.2.Налоговое регулирование деятельности образовательных учреждений

И снова возвращаемся к теме налогообложения в сфере образования. Если вы помните – мы с вами уже определили, что система налогообложения, как и содержание налогов отражены в Налоговом законодательстве. Под законодательством о налогах и сборах в НК РФ (Глава 1, ст. 1) понимается сам Налоговый кодекс и принятые в соответствии с ним федеральные законы о налогах и сборах.

В соответствии со ст. 17 НК РФ налог считается установлен­ным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и следующие элементы налогообложения: объект налогообложе­ния; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; поря­док исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога. В необ­ходимых случаях при установлении налога в акте законодатель­ства о налогах и сборах могут также предусматриваться налого­вые льготы и основания для их использования налогоплатель­щиком.

Налогообложение деятельности образовательных учреждений

Законом РФ от 10.07.92 г. № 3266-1 «Об образовании» в редак­ции Федерального закона от 13.01.96 г. № 12-ФЗ определены статус и положение образовательных учреждений. В ст. 45 Закона «Об образовании» определено, что государственные и муници­пальные образовательные учреждения вправе оказывать населе­нию, предприятиям, учреждениям и организациям платные до­полнительные образовательные услуги, не предусмотренные со­ответствующими образовательными программами и государст­венными образовательными стандартами. Доход от указанной деятельности государственного или муниципального образова­тельного учреждения, за вычетом доли учредителя (собственни­ка), реинвестируется в данное образовательное учреждение, в т.ч. на увеличение расходов на заработную плату, по его усмот­рению. Эта деятельность в соответствии с Законом «Об образова­нии» не относится к предпринимательской. Согласно пункту 2 статьи 46 Закона РФ «Об образовании», платная образователь­ная деятельность негосударственного образовательного учреж­дения не рассматривается как предпринимательская, если полу­чаемый от неё доход полностью идёт на возмещение затрат но обеспечению образовательного процесса (в том числе на заработ­ную плату), его развитие и совершенствование в данном образо­вательном учреждении.

Пункт 3 статьи 47 Закона РФ «Об обра­зовании» предусматривает, что деятельность образовательного учреждения по реализации предусмотренных уставом продук­ции, работ, услуг относится к предпринимательской лишь в той части, в которой получаемый от этой деятельности доход не реинвестируется непосредственно в данное образовательное учреждение и (или) на непосредственные нужды обеспече­ния, развития и совершенствования образовательного про­цесса (в том числе на заработную плату) в данном образова­тельном учреждении.

Понятие «обеспечение, развитие и совершенствование образовательного процесса» означает комплекс расходов, обес­печивающих организацию и осуществление учебного и воспита­тельного процесса, материальное обеспечение обучающихся (воспитанников) и укрепление материально-технической базы образовательного учреждения.

К расходам по реинвестированию на нужды образова­тельного процесса относятся (на основе экономической клас­сификации расходов бюджетов РФ): расходы на оплату труда работников образовательного учреждения и начисления на оплату труда, стипендии, приобретение учебного оборудования для кабинетов и лабораторий, инструментов, аппаратуры, приборов, станков и другого специального оборудования, используемого в образовательном процессе; приобретение учебных программ, рас­ходы на капитальное строительство, реконструкцию и расшире­ние объектов учреждений образования, спортивных сооружений. При этом не рассматриваются в качестве реинвестирования в образовательный процесс выплаты социального характера. Оп­ределение таких выплат дано в Инструкции о составе фонда за­работной платы и выплат социального характера при заполнении организациями форм государственного статистического наблю­дения. К таким выплатам, в частности, относятся единовремен­ные пособия (выплаты, вознаграждения) при выходе на пенсию, оплата путёвок работникам и членам их семей на лечение, отдых, экскурсии, путешествия, компенсации и льготы, материальная помощь, предоставленная отдельным работникам по семейным обстоятельствам, на медикаменты, погребение и т.д.

В Федеральном законе РФ «О некоммерческих организаци­ях» в п.1 ст. 2 даётся следующее определение некоммерческой ор­ганизации: это — «организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяю­щая полученную прибыль между участниками». В то же время пункт 1 статьи 2 части первой Гражданского кодекса РФ, введён­ного в действие с 1 января 1995 г., содержит общее понятие пред­принимательской деятельности и определяет предприниматель­скую деятельность как самостоятельную, осуществляемую на свой риск деятельность, направленную на систематическое полу­чение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрирован­ными в этом качестве в установленном законом порядке.

Поэтому действия лица не могут быть признаны предпри­нимательством, если они не отвечают хотя бы одному из необхо­димых признаков (рис. 7.5).

Статья 50 части первой ГК РФ предусматривает, что неком­мерческая организация может вести предпринимательскую дея­тельность, если это служит достижению целей, ради которых она создана, и соответствует этим целям. При этом в уставе такой ор­ганизации должны быть отражены виды предпринимательской деятельности, которыми она намерена заниматься.

Нормы Закона РФ «Об образовании» в части определения предпринимательской деятельности образовательных учрежде­нии также не противоречат Гражданскому кодексу РФ, поскольку Закон РФ «Об образовании» устанавливает ограничения для образовательных учреждений по расходованию получаемых средств. Вследствие этих ограничений принцип самостоятельно­сти деятельности признан необходимым условием признания де­ятельности предпринимательской.