Министерство финансов Российской Федерации
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
От 28 декабря 2012 года N ЕД-3-3/4808
О налогообложении доходов от реализации коммунальных услуг
Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросу учета управляющей компанией при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций сумм коммунальных платежей, поступающих от потребителей коммунальных услуг, и сообщает следующее.
В соответствии с положениями раздела VIII Жилищного кодекса Российской Федерации (далее - Жилищный кодекс) управление многоквартирным домом осуществляется одним из способов:
1) непосредственное управление собственниками помещений в многоквартирном доме;
2) управление товариществом собственников жилья либо жилищным кооперативом или иным специализированным потребительским кооперативом;
3) управление управляющей организацией.
При управлении многоквартирным домом управляющей организацией она несет ответственность перед собственниками помещений в многоквартирном доме за предоставление коммунальных услуг в зависимости от уровня благоустройства данного дома, качество которых должно соответствовать требованиям установленных Правительством Российской Федерации правил предоставления, приостановки и ограничения предоставления коммунальных услуг собственникам и пользователям помещений в многоквартирных домах и жилых домах (часть 2.3 статьи 161 Жилищного кодекса).
Отношения по предоставлению коммунальных услуг собственникам и пользователям помещений в многоквартирных домах, в том числе, отношения между исполнителями и потребителями коммунальных услуг, их права и обязанности, регулируются Правилами предоставления коммунальных услуг собственниками пользователям помещений в многоквартирных домах и жилых домах (далее - Правила), утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 06.05.2011 N 354.
В силу положений пунктов 2, 6-13 Правил в случае заключения договора управления многоквартирным домом с управляющей организацией, указанная организация является исполнителем коммунальных услуг.
В пункте 2 Правил дано определение "коммунальных услуг" - это осуществление деятельности исполнителя по подаче потребителям любого коммунального ресурса в отдельности или 2 и более из них в любом сочетании с целью обеспечения благоприятных и безопасных условий использования жилых, нежилых помещений, общего имущества в многоквартирном доме, а также земельных участков и расположенных на них жилых домов (домовладений).
При этом пунктом 13 Правил установлено, что "Предоставление коммунальных услуг обеспечивается управляющей организацией,….., посредством заключения с ресурсоснабжающими организациями договоров о приобретении коммунальных ресурсов в целях использования таких ресурсов при предоставлении коммунальных услуг потребителям,…".
Исходя из указанных положений жилищного законодательства, управляющая организация оказывает коммунальные услуги потребителям, приобретая у ресурсоснабжающих организаций коммунальные ресурсы.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций является полученная налогоплательщиком прибыль, которой, согласно статье 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
Согласно нормам статьи 249 Кодекса в целях налогообложения налогом на прибыль организаций выручка от реализации услуг признается доходом от реализации.
При этом налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса), в том числе, на расходы по приобретению сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) (статья 254 Кодекса).
Таким образом суммы платежей, поступающих от потребителей за коммунальные услуги, учитываются управляющей организацией при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль с одновременным отражением в расходах суммы затрат по приобретению коммунальных ресурсов. Соответственно, у управляющей организации под налогообложение налогом на прибыль подпадает разница между полученными доходами и осуществленными расходами, в том числе, связанными с оплатой коммунальных ресурсов ресурсоснабжающей организации. В связи с чем, двойного налогообложения стоимости коммунальных ресурсов не происходит.
Советник государственной гражданской службы
Российской Федерации 2 класса
Д.В.Егоров
Электронный текст документа
подготовлен ЗАО "Кодекс" и сверен по: рассылка