Упрощенная система налогообложения

Упрощенная система налогообложения (УСН) была принята I ян­варя 2003 г. с момента вступления в силу гл. 26² НК. Данная систе­ма практически без кардинальных изменений и дополнений просуществовала до 31 декабря 2005 г. За этот период были выявлены основные проблемы ее применения для малого бизнеса, а также определены основные приоритеты ее дальнейшего развития и совершенствования как для организаций и индивидуальных предпринимателей, так и для бюджета в целом.

Федеральным законом РФ от 21 июля 2005 г. № 101-ФЗ в гл. 26 были внесены принципиальные изменения, которые определили новый порядок применения УСН для малого предпринимательства, начиная с 1 января 2006 г.

Итак, УСН применяется организациями и индивидуальными предпринимателями (ИП) наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными налоговым законодательством РФ. Переход на нее или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется в добровольном порядке.

В случае перехода на УСН организации становятся плателыциками единого налога взамен налога на прибыль, налога на имущество и ЕСН, а также НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в бюджет при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН, уплачивают единый налог взамен НДФЛ (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности), ЕСН (с доходов, полученных от предпринимательской деятельности и выплат, начисляемых в пользу физических лиц), а также НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в бюджет при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Перечень налогов, которые заменяются единым налогом для организаций и ИП, приведен в табл. 14.1. Все остальные налоги уплачиваются ими в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие ее в по­рядке, установленном гл. 26² НК.

Налогоплательщик имеет право перейти на данную систему на­логообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором он подает заявление о переходе на УСН, доход от реализации без учета НДС не превысил 15 млн руб., средняя численность работни­ков за налоговый (отчетный) период — не более 100 чел. и остаточ­ная стоимость основных средств и нематериальных активов не пре­вышает 100 млн руб.

Величина предельного размера доходов, ограничивающая право организации перейти на УСН, подлежит индексации на коэффици­ент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары, работы или услуги в РФ за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством РФ.

НК устанавливает перечень организаций, которые не имеют права применять УСН.

К ним относятся:

• организации, имеющие филиалы или представительства;

• банки;

• страховщики;

• негосударственные пенсионные фонды;

• инвестиционные фонды;

• профессиональные участники рынка ценных бумаг;

• ломбарды;

• организации и ИП, занимающиеся производством подакциз­ных товаров, а также добычей и реализацией полезных иско­паемых, за исключением общераспространенных полезных
ископаемых;

• организации и ИП, занимающиеся игорным бизнесом;

• частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские каби­неты, а также иные формы адвокатских образований;

• организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

• организации и ИП, применяющие систему налогообложения
для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

• организации, в которых доля участия других организаций со­ставляет более 25%.

Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%, на некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, а также хозяйст­венные общества, единственными учредителями которых яв­ляются потребительские общества и их союзы, осуществляю­щие свою деятельность в соответствии с Законом «О потре­бительской кооперации (потребительских обществах, их сою­зах) в Российской Федерации»;

• бюджетные учреждения;

• иностранные организации, имеющие филиалы, представительства
и иные обособленные подразделения на территории России.

Порядок перехода на УСН для организаций и ИП устанавлива­ется НК. Для этого перехода на УСН необходимо предоставить за­явление в налоговый орган по месту регистрации в период с 1 ок­тября по 30 ноября года, предшествующего году перехода на УСН. В заявлении указывается размер доходов, полученных организацией или ИП за 9 месяцев текущего года.

Выбор объекта налогообложения осуществляется налогопла­тельщиком до начала налогового периода, в котором впервые при­менена УСН. Если налогоплательщик решит изменить объект нало­гообложения после подачи заявления о переходе на УСН, то ему необходимо уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена данная сис­тема налогообложения.

Для вновь созданных организаций и вновь зарегистрированных ИП такое заявление подается в пятидневный срок, начиная с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетель­стве о постановке на учет. Налогоплательщики, применяющие УСН, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения, за исключением следующих случаев:

1) если по итогам налогового или отчетного периода доход на­логоплательщика превысит 20 млн руб. При этом необходимо пом­нить, что предельный размер доходов налогоплательщика, ограничивающий его право на применение УСН, подлежит индексации на коэффициент-дефлятор;

2) если остаточная стоимость основных средств и нематериаль­ных активов превысит 100 млн руб.;

3) если предприятие или ИП начинают осуществлять виды дея­тельности, по которым не вправе применять УСН.

При наступлении таких случаев налогоплательщик считается ут­ратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором было допущено указанное превышение или несоответствие указанным требованиям. Если при этом у налогоплательщика воз­никла задолженность в бюджет в результате доначислений по нало­гам и сборам, то он не уплачивает пени и штрафы за несвоевре­менную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором произошел переход на иной режим налогообложения. На налогоплательщика также возлагается обязанность сообщить в на­логовый орган по месту учета о переходе на иной режим налогооб­ложения в течение 15 дней по истечении налогового или отчетного периода. Если такой переход происходит не с начала налогового периода, то налогоплательщик будет обязан не только ввести сис­тему бухгалтерского учета и статистической отчетности, но и вос­становить ее за истекшие отчетные периоды с начала года, по­скольку для большинства налогов налоговым периодом является календарный год.

Налогоплательщик, применяющий УСН, может перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он пред­полагает перейти на иной режим налогообложения. Переход такого налогоплательщика вновь на УСН допускается не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение УСН.

Объектами налогообложения при УСН могут выступать доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта осу­ществляется налогоплательщиком самостоятельно, за исключением случаев, когда налогоплательщик является участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом. В этих случаях налогоплательщик обязан применять в качестве объекта налогооб­ложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Объект нало­гообложения не может меняться в течение трех лет с начала приме­нения УСН.

При любом из двух возможных объектов налогообложения на­логоплательщики должны определять размер полученного ими дохода, не учитывая доходы, предусмотренные ст. 251 НК, и учитывая:

а) доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК;

б) внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК.

 

Если объектом налогообложения выбраны доходы, уменьшен­ные на величину расходов, то возникает необходимость учета рас­ходов налогоплательщика.

При этом полученные доходы можно уменьшить на следующие виды расходов:

 

1) расходы на приобретение, сооружение и изготовление основ­ных средств, а также расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных), признаваемых амортизируемым имуществом;

2) расходы на приобретение, сооружение и изготовление немате­риальных активов, а также создание нематериальных активов самим налогоплательщиком, признаваемых амортизируемым имуществом;

3) арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;

4) материальные расходы;

5) расходы на оплату труда, выплату пособий по временной не­ трудоспособности в соответствии с законодательством РФ;

6) расходы на обязательное страхование работников и имущест­ва, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхо­вание, взносы на обязательное социальное страхование от несчаст­ных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством РФ;

7) суммы НДС по оплаченным товарам, работам или услугам, приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов;

8) проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

9) расходы на обеспечение пожарной безопасности налогопла­тельщика в соответствии с законодательством РФ, расходы на услу­ги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигна­лизации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;

 

10) суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и не подлежащие возврату налого­плательщику в соответствии с таможенным законодательством РФ;

11) расходы на содержание служебного транспорта, а также рас­ходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах установ­ленных норм;

12) расходы на командировки, в частности на:

 

• проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

• наем жилого помещения и оплату дополнительных услуг, ока­зываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслужи­вание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номе­ре, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

• суточные или полевое довольствие в пределах установленных норм;

• оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

• консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными со­оружениями и иные аналогичные платежи и сборы;

 

13) плата государственному или частному нотариусу за нотари­альное оформление документов в пределах установленных тарифов;

14) расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услу­ги, на публикацию бухгалтерской отчетности, а также на публика­цию и иное раскрытие другой информации, если законодательством
РФ на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию или раскрытие;

15) расходы на канцелярские товары;

16) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие
подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;

17) расходы, связанные с приобретением права на использова­ние и обновление программ для ЭВМ и баз данных;

18) расходы на рекламу производимых (приобретенных) или реализуемых товаров, работ или услуг, товарного знака и знака об­служивания;

19) расходы на подготовку и освоение новых производств, це­хов и агрегатов;

20) суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с зако­нодательством РФ о налогах и сборах;

21) расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, уменьшенные на величину НДС. При реа­лизации указанных товаров налогоплательщик вправе уменьшать
доходы от этих операций на сумму расходов, непосредственно свя­занных с такой реализацией, в том числе на сумму расходов по
хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемых товаров;

22) расходы на выплату комиссионных, агентских вознагражде­ний и вознаграждений по договорам поручения;

23) расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и об­служиванию;

24) расходы на подтверждение соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказа­ния услуг требованиям технических регламентов, положениям стан­дартов или условиям договоров;

 

25) расходы на проведение, если это установлено законодатель­ством РФ, обязательной оценки в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении нало­говой базы;

26) плата за предоставление информации о зарегистрированных правах;

27) расходы на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости (в том числе правоуста­навливающих документов на земельные участки и документов о межевании земельных участков);

28) расходы на оплату услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и предоставлению иных документов, наличие которых обязательно
для получения лицензии (разрешения) на осуществление конкрет­ного вида деятельности;

29) судебные расходы и арбитражные сборы;

30) периодические или текущие платежи за пользование права­ми на результаты интеллектуальной деятельности и средствами ин­дивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов
на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллек­туальной собственности);

31) расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, уста­новленном п. 3 ст. 264 НК;

32) расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возни­кающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в ино­странной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, прово­димой в связи с изменением официального курса иностранной ва­люты к рублю, установленного ЦБ РФ.

При этом НК установлено, что при определении сумм боль­шинства видов расходов, принимаемых к вычету из полученных доходов, налогоплательщики обязаны руководствоваться порядком, предусмотренным для исчисления налога на прибыль организаций соответствующими статьями НК.

В отношении сумм расходов на приобретение, сооружение или изготовление основных средств, а также расходов на приобретение или создание самим налогоплательщиком нематериальных активов, НК установлены дополнительные правила. В частности, расходы по основным средствам, приобретенным (сооруженным, изготовлен­ным) в период применения налогоплательщиком УСН, принимаются в полной сумме с момента ввода этих основных средств в экс­плуатацию. В отношении нематериальных активов, приобретенных или созданных налогоплательщиком, в период применения УСН расходы принимаются с момента принятия этого объекта нематери­альных активов на бухгалтерский учет.

Если основные средства или нематериальные активы приобре­тены (сооружены или изготовлены) до перехода на УСН, то их стоимость включается в расходы в следующем порядке:

· расходы по основным средствам и нематериальным активам со сроком полезного использования до 3 лет включительно — в течение одного года применения УСН;

· в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно в течение первого года применения УСН в размере 50% стои­мости, второго года — 30% и третьего года — 20% стоимости;

· в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет — в течение 10 лет применения УСН равными долями от стоимости ос­новных средств.

При этом в течение налогового периода расходы принимаются по отчетным периодам равными долями.

Если налогоплательщик применяет УСН с момента постановки на учет в налоговых органах, то стоимость основных средств и не­материальных активов принимается по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете. Во всех остальных случаях стоимость основных средств и не­материальных активов должна приниматься равной остаточной стоимости этого имущества на момент перехода на УСН.

При определении сроков полезного использования основных средств необходимо руководствоваться классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Правительством РФ. Для тех видов основных средств, которые не указаны в этой классификации, срок их полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с технически­ми условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.

Определение сроков полезного использования нематериальных активов осуществляется исходя из срока действия патента, свиде­тельства или из других ограничений. Если срок полезного исполь­зования определить невозможно, то он устанавливается в расчете на 10 лет, но не более срока деятельности налогоплательщика.

Для расчета сумм единого налога при УСН крайне важным яв­ляется порядок признания доходов и расходов. В соответствии с НК датой получения доходов признается день поступления денежных

средств на счета в банках или в кассу, получения иного имущества, работ, услуг, имущественных прав, а также погашения задолженно­сти или оплаты налогоплательщику иным способом, т.е. применя­ется кассовый метод.

Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. При этом оплатой товаров (работ, услуг или имущественных прав) признается прекращение обязательства нало­гоплательщика (приобретателя) перед продавцом, которое непо­средственно связано с поставкой этих товаров (работ, услуг или передачей имущественных прав).

Следует отметить, что учет расходов при применении УСН име­ет некоторые особенности.

1. Материальные расходы, расходы на оплату труда, а также оп­лата процентов за пользование заемными средствами и оплата услуг третьих лиц признаются расходами в момент погашения задолжен­ности путем списания денежных средств с расчетного счета налого­плательщика, выплаты из кассы, а задолженности — в момент такого погашения.

2. Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по мере реализации этих товаров. При этом налогоплательщики могут ис­пользовать один из следующих методов оценки покупных товаров:
- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

- по стои­мости последних по времени приобретения (ЛИФО);

- по средней стоимости; по стоимости единицы товара.

3. Расходы на уплату налогов и сборов признаются в составе расходов в том размере, в котором они были фактически уплачены налогоплательщиком.

4. Расходы на приобретение, сооружение или изготовление ос­новных средств, а также расходы на приобретение или создание нематериальных активов отражаются в составе затрат в последний
день отчетного или налогового периода. При этом указанные рас­ходы принимаются только по оплаченным основным средствам или нематериальным активам, используемым при осуществлении пред­
принимательской деятельности.

5. Если налогоплательщиком продавцу в оплату приобретаемых товаров, работ, услуг или имущественных прав выдан вексель, то расходы по приобретению товаров, работ, услуг или имуществен­ных прав могут быть учтены только после оплаты векселя.

Налогоплательщики не могут учитывать в составе доходов и расходов суммовые разницы, если по условиям договора обязатель­ство или требование выражено в условных единицах.

В целях признания расходов организациям и ИП необходимо вести в установленном порядке первичные документы, соблюдать порядок ведения расчетно-кассовых операций и порядок предостав­ления статистической отчетности. На них возлагается также обязан­ность ведения налогового учета показателей своей деятельности, ко­торые необходимы для исчисления налоговой базы и суммы налога.

Налоговая база, как уже отмечалось выше, зависит от того, ка­кой объект налогообложения выберет налогоплательщик. Если объ­ектом налогообложения являются доходы организации или ИП, то налоговой базой является денежное выражение их доходов. В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или ИП, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой призна­ется денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учиты­ваются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. Они пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному на дату получения доходов или на дату осуще­ствления расходов. Если налогоплательщик получает доходы в на­туральной форме, то они должны быть учтены по рыночным ценам. При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Для налогоплательщиков, которые применяют в качестве объек­та налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, устанавливается сумма минимального налога в размере 1% от суммы полученного ими дохода. Минимальный налог уплачивается в слу­чае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем поряд­ке налога меньше суммы исчисленного минимального налога. На­логоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущие периоды.

Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налого­обложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налого­вых периодов, в которых налогоплательщик применял УСН и ис­пользовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшен­ные на величину расходов. При этом убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30%. Оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

Убыток, полученный налогоплательщиком при применении иных режимов налогообложения, не может быть принят при переходе его на УСН, как и убыток, полученный налогоплательщиком при при­менении УСН — при переходе на иной режим налогообложения.

Если налогоплательщик применяет по отдельным видам дея­тельности систему налогообложения в виде единого налога на вме­ненный доход, то он обязан вести раздельный учет доходов и рас­ходов по разным специальным налоговым режимам. При невоз­можности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режи­мам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении специаль­ных налоговых режимов.

Налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами — первый квартал, полугодие и девять месяцев кален­дарного года.

Размер налоговых ставок зависит от выбранного налогоплатель­щиком объекта налогообложения. Если объектом налогообложения являются доходы, то налоговая ставка составляет 6%. В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на ве­личину расходов, налоговая ставка равна 15%.

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы и определяется налого­плательщиком самостоятельно по итогам налогового периода.

Порядок исчисления и уплаты налога установлен НК и зависит от выбранного налогоплательщиком объекта обложения.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогооб­ложения доходы, обязаны по итогам каждого отчетного периода ис­числять сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки на­лога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастаю­щим итогом с начала налогового периода до окончания соответст­венно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Сумма налога и соответствующих авансовых платежей по налогу, исчисленная за налоговый или отчетный период, уменьшается на сумму уплаченных (в пределах исчисленных сумм) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности, уплачивае­мых за этот же период времени. При этом сумма налога или авансо­вых платежей по налогу не может быть уменьшена более чем на 50%.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогооб­ложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода обязаны исчислить сумму авансового пла­тежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарас­тающим итогом с начала налогового периода до окончания соответ­ственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ра­нее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

При этом ранее исчисленные суммы авансовых платежей по на­логу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период. Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации или месту жительства ИП.

Налог, подлежащий уплате по окончании налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налого­вых деклараций за соответствующий налоговый период. Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Суммы налога зачисляются на счета органов Федерального ка­значейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соот­ветствии с бюджетным законодательством РФ.

Налогоплательщики-организации и ИП по истечении налогово­го или отчетного периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего нахождения.

Налоговые декларации по итогам отчетного периода представля­ются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего от­четного периода. Налоговые декларации по итогам налогового пе­риода представляются налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым перио­дом, налогоплательщиками — ИП — не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В целях налогового учета налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов в книге учета доходов и расходов по фор­ме, утвержденной Минфином России.

НК установлены особенности исчисления налоговой базы при переходе с иных режимов налогообложения на УСН и с УСН на иные режимы налогообложения.

Организации, ранее применявшие при исчислении налога на прибыль метод начислений, при переходе на УСН должны соблю­дать следующие правила:

1) на дату перехода на УСН в налоговую базу включаются суммы денежных средств, полученные до перехода на УСН в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщик осуществляет после перехода на УСН;

2) в налоговую базу не включаются денежные средства, полу­ченные после перехода на УСН, по методу начислений указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций;

3) расходы, осуществленные организацией после перехода на УСН, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществ­лена до перехода на УСН, либо на дату оплаты, если оплата была осуществлена после перехода организации на УСН;

4) из налоговой базы не могут вычитаться денежные средства, уплаченные после перехода на УСН в оплату расходов организации, если до перехода на УСН такие расходы были учтены при исчисле­нии налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Организации, которые применяли УСН, при переходе на исчис­ление налоговой базы по налогу на прибыль с использованием ме­тода начислений могут признать доходы и расходы на дату такого перехода при соблюдении следующих правил:

1) в составе доходов признается погашение задолженности (оплата) налогоплательщику за поставленные в период применения УСН товары (выполненные работы, оказанные услуги), а также пе­реданные имущественные права;

2) в составе расходов признается погашение задолженности (оплата) налогоплательщиком за полученные в период применения УСН товары (выполненные работы, оказанные услуги), а также пе­реданные имущественные права.

С 1 января 2006 г. в НК дополнительно введена ст. 346.25.1, в которой определены особенности применения упрощенной систе­мы налогообложения ИП на основе патента. Этот налоговый режим возвращает нас к такому понятию, как «индивидуальная трудовая деятельность», которая была широко распространена в 1990-х гг.

Применять УСН на основе патента могут только те ИП, которые не привлекают в своей предпринимательской деятельности наемных ра­ботников, в том числе по договорам гражданско-правового характера. При этом НК установлен перечень видов предпринимательской деятельно­сти, в отношении которых может применяться УСН на основе патента. В числе основных можно выделить следующие виды деятельности:

· пошив и ремонт одежды и других швейных изделий;

· изготовление и ремонт обуви;

· изготовление, сборка и ремонт мебели, а также других сто­лярных изделий;

· изготовление и ремонт ювелирных изделий;

· фото-, кино- и видеоуслуги;

· ремонт бытовой техники, радиотелевизионной аппаратуры, компьютеров;

· ремонт и техническое обслуживание автомобилей;

· парикмахерские и косметические услуги;

· перевозка пассажиров и грузов на автомобильном и водном
транспорте, включая паромную перевозку;

· услуги по обучению и репетиторству;

· сдача в аренду квартир и гаражей и др.

На территориях субъектов РФ решение о возможности приме­нения УСН на основе патента принимается законами соответст­вующих субъектов РФ. При этом перечень конкретных видов пред­принимательской деятельности определяется субъектами самостоя­тельно, но в пределах перечня, установленного НК.

Следует заметить, что принятие субъектами РФ решений о воз­можности применения УСН на основе патента не препятствует та­ким ИП применять по своему выбору УСН, предусмотренную НК.

Для осуществления деятельности на основе патента необходимо получить в налоговом органе патент на осуществление одного из установленных видов предпринимательской деятельности. При этом форма патента должна быть утверждена федеральным органом ис­полнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Период, на который выдается патент, определяется самим налого­плательщиком. Это может быть квартал, полугодие, девять месяцев или год, но при этом он должен начинаться с первого числа квартала.

Заявление на получение патента подается предпринимателем не позднее чем за один месяц до начала применения УСН на основе патента. При этом налоговый орган обязан выдать ИП патент в де­сятидневный срок или уведомить его об отказе в выдаче патента.

Годовая стоимость патента определяется как потенциально воз­можный к получению индивидуальным предпринимателем годовой доход, умноженный на налоговую ставку в размере 6%. Если патент получен на более короткий срок, то его стоимость определяется в соответствии с периодом, на который выдан патент.

Величина потенциально возможного к получению ИП годово­го дохода устанавливается законами субъектов РФ по каждому из видов предпринимательской деятельности, осуществляемой на ос­нове патента. При этом величина годового дохода может быть дифференцирована с учетом особенностей и места ведения пред­принимательской деятельности на территории соответствующего субъекта РФ.

Если ИП осуществляет предпринимательскую деятельность, ко­торая облагается единым налогом на вмененный доход (ЕНВД), то в этом случае величина потенциально возможного к получению ИП годового дохода по данному виду предпринимательской деятельно­сти не может превышать величину базовой доходности, установленной для ЕНВД в отношении соответствующего вида предпри­нимательской деятельности, умноженную на 30.

Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН на основе патента, должны уплачивать одну треть взносов не позднее 25 дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента, а оставшиеся две трети — не позднее 25 дней со дня окончания периода, на который был получен патент.

Если ИП нарушил одно или несколько условий применения УСН на основе патента, то он теряет право на применение этой сис­темы в том периоде, на который был выдан патент, и в этом случае он обязан перейти на общий режим налогообложения. При этом стоимость (или ее часть) уплаченного патента не возвращается.

Формирование финансового результата при применении упро­щенной системы налогообложения представлено на рис. 14.1. Ниже представлен пример применения УСН.

Пример. Индивидуальный предприниматель без образования юридиче­ского лица занимается оптовой продажей товаров народного потребления. Его выручка за текущий год составила 20 824 тыс. руб. В качестве объекта налогообложения ИП использует доходы, уменьшенные на величину про­изведенных расходов. Значение коэффициента-дефлятора, установленного в текущем году, составляет 1,06.

В отчетном году предпринимателем были произведены следующие расходы:

• на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализа­ции (за вычетом НДС), — 13 450 тыс. руб.;

• заработная плата работников — 728,0 тыс. руб.;

• страховые взносы на обязательное пенсионное страхование — 187,2 тыс. руб.;

• арендная плата — 93,6 тыс. руб.;

• прочие расходы (услуги по составлению бухгалтерской отчетности) —
18,9 тыс. руб.

Условием применения УСН является непревышение предельной вели­чины дохода (20 млн руб. без учета коэффициента-дефлятора). Сумма дохо­да (млн руб.) с учетом этого коэффициента составит:

20,0 1,06 = 21,2, следовательно, ИП может применять УСН в течение всего года.

Сумма расходов, которые можно принять для уменьшения налогообла­гаемой базы, составляет 14 290,5 тыс. руб. Таким образом, налогооблагае­мая база (тыс. руб.) составит:

20 824 - 14290,5 = 6533,5. Сумма налога по итогам года (тыс. руб.):

6533,5 • 15% = 980,0.

Эта сумма может быть уменьшена на величину страховых взносов на обязательное пе