V. Оценка аудиторского риска. Аудиторская выборка.




 

Под аудиторским риском понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения, то есть субъективно определяемая аудитором вероятность признать по итогам аудиторской проверки, что бухгалтерская отчетность может содержать невыявленные существенные искажения после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

Аудиторский риск включает в себя три компонента:

а) неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск;

б) риск системы внутреннего контроля (риск средств контроля);

в) риск необнаружения.

 

§ неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск – риск наличия существенных неточностей в представленной аудитору отчетности, при отсутствии соответствующих средств внутреннего контроля. Причиной этого риска, как правило, является природа бизнеса клиента, окружение (среда), в которой он функционирует, и система его организации;

§ риск средств контроля в учете у клиента – риск того, что с помощью системы внутреннего контроля не будут предотвращены или обнаружены существенные неточности в бухгалтерской отчетности;

§ риск необнаружения ошибок в учете у клиента – риск того, что проведенное аудиторское тестирование и контрольные процедуры не смогли раскрыть существующие неточности бухгалтерской отчетности.

 

Общий аудиторский риск можно представить формулой:

АР = НР x РСК x РНО, где:

АР – аудиторский риск;

НР – неотъемлемый риск;

РСК – риск средств контроля;

РНО – риск необнаружения.

 

Оценивая неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск при проверке инвестиционного проекта, аудитору необходимо принимать во внимание следующие факторы:

· особенности функционирования и текущего положения отрасли, в которой осуществляет свою инвестиционную деятельность субъект (производство и реализация алкогольной продукции, долевое строительство и т.д.);

· особенности видов деятельности субъекта; форм расчетов (операции с ценными бумагами; валютные операции; товарообменные операции; использование в расчетах векселей);

· цели и стратегические планы аудируемого лица, связанные с ними риски хозяйственной деятельности, указывающие на возможное существенное искажение проверяемой отчетности;

· основные показатели инвестиционной деятельности аудируемого лица и тенденции их изменения;

· опыт и квалификация работников, ответственных за ведение учета и составление отчетности; и прочее.

 

Оценка риска средств контроля основывается на оценке системы внутреннего контроля, которая является совокупностью организованных мероприятий и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, для выявления и предотвращения ошибок в учете и отчетности, для сохранности активов, а также для своевременной подготовки бухгалтерской, налоговой отчетности.

Система внутреннего контроля, таким образом, включает в себя:

1) систему бухгалтерского учета;

2) контрольную среду, т.е. осведомленность и действия руководства аудируемого лица, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля.

Контрольная среда включает следующие элементы:

а) доведение до всеобщего сведения и поддержание принципа честности и других этических ценностей;

б) профессионализм (компетентность сотрудников);

в) участие собственника или его представителей;

г) компетентность и стиль работы руководства;

д) организационная структура;

е) наделение ответственностью и полномочиями;

ж) кадровая политика и практика.

Уровень риска необнаружения зависит от эффективности и качества работы аудиторов.

На оценку этого риска влияют:

o порядок проведения аудиторской проверки;

o опыт и квалификация аудиторов;

o достаточность аудиторских процедур;

o глубина выборки информации;

o знакомство с данным видом деятельности и конкретным аудируемым лицом.

Допустимый риск необнаружения определяется на основе оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля и означает риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение в сальдо счетов или группах операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями других сальдо счетов или группы операций.

Чем выше уровень неотъемлемого риска и риска средств контроля, тем к меньшему уровню необходимо свести риск необнаружения, и наоборот, при низком значении неотъемлемого риска и риска средств контроля можно допустить сравнительно высокий риск необнаружения.

Риск необнаружения является показателем эффективности и качества работы аудитора и зависит от порядка проведения конкретной проверки, а также от квалификации аудиторов. Аудитор обязан на основе оценки внутрихозяйственного риска и риска средств контроля определить допустимый в своей работе риск необнаружения и с учетом минимизации риска необнаружения спланировать соответствующие аудиторские процедуры.

Величина общего аудиторского риска, как правило, устанавливается внутрифирменным аудиторским стандартом и стремится к минимальному риску: минимальный возможный риск - 1 % или 0,01.

При оценке рисков аудитор должен установить, какие из выявленных рисков, по профессиональному суждению аудитора, являются рисками, которые требуют специального аудиторского рассмотрения – значимые риски.

Вероятность возникновения значимых рисков низка при осуществлении типовых и несложных хозяйственных операций, которые являются объектом регулярной обработки, поскольку им присущи более низкие неотъемлемые риски.

Анализируя характер рисков, аудитор рассматривает ряд вопросов, оценивая значимость:

а) указывает ли риск на недобросовестные действия;

б) наличие связи с недавними существенными изменениями в отрасли, новыми требованиями по ведению учета и подготовке отчетности или иными подобными обстоятельствами, что требует особого внимания аудитора;

в) сложность хозяйственных операций;

г) взаимосвязь со связанными сторонами, которые имеют важное значение для отчетности;

д) степень субъективности при расчете некоторых оценочных значений, содержащихся в финансовой (бухгалтерской) отчетности, связанная с рисками, которые сопутствуют оценке значений некоторых показателей, при отсутствии точных способов их определения;

е) наличие хозяйственных операций, кажущихся необычными или нетипичными для деятельности аудируемого лица и имеющими важное значение для отчетности.

В теории и практике аудита представлены различные подходы к определению неотъемлемого риска и риска средств контроля, практически все они сводятся к процедуре тестирования.

Существуют два основных метода оценки уровня аудиторского риска:

§ оценочный;

§ расчетный.

Оценочный метод заключается в том, что аудиторы, исходя из собственного опыта и знания клиента, определяют аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, средний и низкий.

Расчетный метод предполагает количественный расчет величины аудиторского риска.

На величину приемлемого аудиторского риска могут влиять следующие основные факторы:

· масштаб и специфика бизнеса клиента;

· форма собственности и ее распределение в уставном капитале клиента;

· характер и сумма обязательств клиента;

· уровень (организация) внутреннего контроля клиента;

· вероятность банкротства у клиента;

· уровень компетентности аудитора и т.д.

 

При формировании мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта, аудитор, как правило, осуществляет сплошную проверку исключительно для наиболее важных объектов (операций, ситуаций).

Проверка всех иных операций проводится выборочным методом. Это обусловлено:

1) принципом существенности аудита;

2) трудоемкостью сплошной проверки.

Применяя метод выборочного контроля, аудитор формирует аудиторскую выборку.

Аудиторская выборка –перечень элементов проверяемой совокупности,отобранных определенным образом для того, что на основе их изучения сделать вывод обо всей проверяемой совокупности.

Выборочная проверка – применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций. Аудиторская выборка дает возможность аудитору получить и оценить аудиторские доказательства в отношении некоторых характеристик элементов, отобранных для того, чтобы сформировать или помочь сформировать выводы, касающиеся генеральной совокупности, из которой произведена выборка.

При этом под проверяемой совокупностью (генеральной совокупностью) понимают совокупность всех проверяемых на данном участке аудита элементов документации бухгалтерского учета или объектов аудита. Элементами выборки являются индивидуальные элементы, отражаемые в учете и составляющие генеральную совокупность, например, однотипные первичные документы, отдельные записи в выписках из банковского счета, счета-фактуры по продажам, обороты по лицевым счетам дебиторов.

Выборка может быть нестатистической (произвольной) и статистической. Нестатистический выборочный метод – это анализ по качественным признакам в зонах повышенного аудиторского риска. При использовании нестатистических методов элементы отбираются аудитором произвольно, исходя из собственного опыта, мнения, знания, квалификации.

Различают два типа рисков, связанных с использованием аудиторской выборки:

а) риск того, что аудитор придет к выводу о том, что риск средств внутреннего контроля ниже, чем в действительности и что существенной ошибки не существует, вопреки тому, что в действительности она есть.

Риск данного типа оказывает влияние на надежность аудита и с большой степенью вероятности может привести к ненадлежащему аудиторскому мнению;

б) риск того, что аудитор придет к выводу о том, что риск средств внутреннего контроля выше, чем в действительности и выводу о том, что имеет место существенная ошибка, тогда как в действительности ее не существует.

Риск данного типа оказывает влияние на эффективность аудита, поскольку он обычно приводит к дополнительной работе по установлению того, что первоначальные выводы были неверны.

При определении объема выборки (количества отбираемых для проверки элементов) аудитор должен проанализировать, снижен ли риск, связанный с использованием выборочного метода, до приемлемо низкого уровня. Уровень риска, связанного с использованием выборочного метода, который аудитор готов принять, оказывает влияние на объем выборки. Чем ниже риск, который готов принять аудитор, тем больше необходимый объем выборки.

Необходимо отметить, что также значительное влияние на оценку уровня существенности и аудиторского риска оказывают составляющие инвестиционного проекта.

Таблица 5

Взаимосвязи внутри инвестиционного проекта

 

Составляющие инвестиционного проекта Варианты реализации
   
Направления деятельности (инвестирования) Новый вид деятельности Реорганизация технологических процессов Расширение, реконструкция или модернизация существующих видов деятельности
Объекты, в которые производятся вложения Основные средства, доходные вложения в материальные ценности Нематериальные активы Финансовые вложения Прочие
Финансовые ресурсы (источники средств) для инвестирования Собственные (вклады собственников в уставный капитал, нераспределенная прибыль, специальные фонды) Заемные (кредиты, займы, прочая кредиторская задолженность)
Финансовые результаты инвестиционной деятельности Прибыль или убыток от инвестиционной деятельности (доходы (увеличение заработанных экономических выгод) минус расходы (уменьшение объектов потенциальной экономической выгоды), обеспечивающий формирование дохода по поступающим объектам) Самофинансирование инвестиционной деятельности (использование прибыли от реализованных инвестиционных объектов)

 

Исходя из целей и условий реализации инвестиционного проекта аудитор оценивает их влияние на уровень аудиторского риска вообще и его компонентов в частности.

 

 

Контрольные вопросы по теме № 5.

1. Понятие риска в аудиторской деятельности.

2. Компоненты аудиторского риска и их взаимосвязь.

3. Внутрихозяйственный (неотъемлемый) риск и определяющие его факторы.

4. Риск средств контроля.

5. Риск необнаружения искажений.

6. Понимание деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется.

7. Значимые риски.

8. Элементы системы внутреннего контроля.

9. Оценка рисков существенного искажения информации.

10. Факторы, определяющие величину приемлемого аудиторского риска.

11. Методы оценки уровня аудиторского риска.

12. Понятие и критерии аудиторской выборки.

13. Статистический и произвольный методы аудиторской выборки.

14. Риск аудиторской выборки.

15. Влияние составляющих инвестиционного проекта на уровень аудиторского риска.

 

 



Поделиться:




Поиск по сайту

©2015-2024 poisk-ru.ru
Все права принадлежать их авторам. Данный сайт не претендует на авторства, а предоставляет бесплатное использование.
Дата создания страницы: 2017-04-03 Нарушение авторских прав и Нарушение персональных данных


Поиск по сайту: