Налог на имущество организаций
Налог на имущество организаций установлен главой 30 Налогового кодекса РФ.
Налог вводится в действие региональным законодательством.
Закон Псковской области от 25 ноября 2003 г. N 316-ОЗ "О налоге на имущество организаций" (с изменениями от 8 июля 2005 г., 14 июня 2006 г., 5 февраля 2008 г.)
Налогоплательщики (Исключения – ст.373) и Объект налогообложения:
1. российские организации;
для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
2. иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.
А) Объектом налогообложения - движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств. В целях настоящей главы иностранные организации ведут учет объектов налогообложения в соответствии с установленным в Российской Федерации порядком ведения бухгалтерского учета.
Б) Объектом налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, признается находящееся на территории Российской Федерации недвижимое имущество, принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности.
Некоторые предприятия освобождены от уплаты налога. Ст. 381 Налогового кодекса РФ.
Налоговая база
Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.
При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
Остаточную стоимость имущества рассчитывают:
┌────────────────────────────┐ ┌───────────────────────┐ ┌────────────────────┐
│ Первоначальная стоимость │ │Амортизация по основным│ │Остаточная стоимость│
│основных средств, отраженная│ - │ средствам, отраженная │ = │ основных средств │
│ на счетах 01 и 03 │ │ на счете 02 │ │ │
└────────────────────────────┘ └───────────────────────┘ └────────────────────┘
По некоторым основным средствам начисляют не амортизацию, а износ (пункт 17 ПБУ 6/01). При расчете налога остаточную стоимость такого имущества определяют:
┌──────────┐ ┌────────────────────────────┐ ┌─────────────────────────┐
│Остаточная│ │ Первоначальная стоимость │ │ Износ по основным │
│стоимость │ = │основных средств, отраженная│ - │ средствам, отраженный │
│имущества │ │ на счетах 01 и 03 │ │на забалансовом счете 010│
└──────────┘ └────────────────────────────┘ └─────────────────────────┘
Виды имущества, которые не облагают налогом, установлены пунктом 4 статьи 374 Налогового кодекса. К ним относят:
1) земельные участки и иные объекты природопользования (например, водные ресурсы), принадлежащие вашей фирме;
2) государственное имущество, используемое исполнительной властью для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в стране.
Расчет суммы налога
┌─────────────┐ ┌──────────────────────────────┐ ┌───────────┐
│Среднегодовая│ │ Остаточная стоимость │ │Количество │
│ стоимость │ │ имущества на 1 число каждого │ │ месяцев в │
│имущества за │ = │ месяца внутри налогового │: │ налоговом │
│ отчетный │ │периода + Остаточная стоимость│ │периоде + 1│
│ период │ │ имущества на 1 число месяца, │ │ │
│ │ │следующего за отчетным периодом│ │ │
└─────────────┘ └──────────────────────────────┘ └───────────┘
┌─────────────┐ ┌──────────────────────────────┐ ┌───────────┐
│Среднегодовая│ │ Остаточная стоимость │ │Количество │
│ стоимость │ │ имущества на 1 число каждого │ │ месяцев в │
│имущества за │ = │ месяца внутри налогового │: │ налоговом │
│ налоговый │ │периода + Остаточная стоимость│ │периоде + 1│
│ период │ │ имущества на последнее число │ │ │
│ │ │ налогового периода │ │ │
└─────────────┘ └──────────────────────────────┘ └───────────┘
Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Налоговым периодом признается календарный год.
Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.
На территории Псковской осбласти области установлены дифференцированные ставки налога на имущество организаций по видам деятельности:
- оптовая и розничная торговля, деятельность ресторанов, кафе, баров, финансовая деятельность, операции с недвижимым имуществом - 2,2 процента;
- по остальным видам деятельности - 1,9 процента.
В течение года организации уплачивают авансовые платежи по налогу по итогам отчетного периода (квартала, полугодия и 9 месяцев), определяют:
┌───────────────┐ ┌───────────────────────────┐ ┌─────────────────┐
│ Авансовый │ = │Средняя стоимость имущества│ x │Ставка налога: 4│
│ платеж │ │ за отчетный период │ │ │
└───────────────┘ └───────────────────────────┘ └─────────────────┘
Сумму налога, которую нужно заплатить в бюджет по итогам года, рассчитывают так:
┌───────────────┐ ┌─────────────────┐ ┌──────┐ ┌────────────────────────────────┐
│Сумма налога по│ │Средняя стоимость│ │Ставка│ │ Авансовые платежи по налогу, │
│ итогам года │ = │ имущества по │ x │налога│ - │уплаченные по итогам I квартала,│
│ │ │ итогам года │ │ │ │ первого полугодия и 9 месяцев │
└───────────────┘ └─────────────────┘ └──────┘ └────────────────────────────────┘
Уплата налога и отчетность
Сроки уплаты авансовых платежей по налогу на имущество, а также самого налога устанавливают региональные власти.
Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периодов представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества, а также по местонахождению имущества, в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога, отчеты об уплате авансовых платежей по налогу и налоговую декларацию по налогу.
Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам и уплачивают авансовый платеж по налогу не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.
Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В налоговом учете налог на имущество относится к прочим расходам и уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль (ст. 264 НК РФ).
Земельный налог
Земельный налог установлен главой 31 Налогового кодекса РФ.
Вводится на территории муниципальных образований местными органами представительной власти. Они определяют ставки, льготы, порядок и сроки уплаты налога в пределах, установленных кодексом.
Постановление Псковской городской Думы от 31 октября 2005 г. N 495 "О земельном налоге" (с изменениями от 15 декабря 2005 г., 30 июня, 27 октября, 30 ноября 2006 г., 28 февраля, 29 мая, 14 сентября, 29 ноября 2007 г., 11 июля 2008 г., 28 декабря 2009 г.)
Плательщики
Налог платят фирмы, которые владеют земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Это право подтверждается документами (например, свидетельством о госрегистрации права собственности).
!!! Арендаторы и организации, которым земля передана в безвозмездное временное пользование, земельный налог не платят.
Налогом не облагаются земли, которые:
- изъяты из оборота в соответствии с законодательством России;
- ограничены в обороте в соответствии с законодательством России (земля под объектами культурного наследия, обороны, таможни, лесного и водного фондов).
От уплаты налога освобождены организации инвалидов; народных художественных промыслов (в местах их традиционного расположения), религиозные организации и др. (ст. 395 НК РФ).
Освобождается от налогообложения (г.Псков):
1) имущество органов законодательной (представительной), исполнительной власти области, иных государственных органов области, органов местного самоуправления;
2) имущество учреждений, деятельность которых финансируется из областного, местных бюджетов на основе сметы доходов и расходов;
3) имущество сельскохозяйственных организаций, доля выручки которых от реализации произведенной, произведенной и переработанной ими сельскохозяйственной продукции в общей выручке от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за предшествующий год составила не менее 70 процентов.
Налоговые льготы (г.Псков):
1. Налоговая база уменьшается на необлагаемую налогом сумму в размере 3000 рублей на одного налогоплательщика на территории муниципального образования "Город Псков" в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении следующих категорий налогоплательщиков:
- неработающих пенсионеров, получающих пенсии по старости или по случаю потери кормильца ниже прожиточного минимума, установленного по Псковской области для пенсионеров;
- граждан, официально признанных органами социальной защиты малоимущими;
- детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей.
2. Освобождаются от налогообложения:
общественные организации, передавшие в аренду (пользование) помещения, используемые для организации учебно-тренировочного процесса в муниципальных детско-юношеских спортивных школах - в отношении земельных участков, на которых расположены объекты, переданные в аренду.
Расчет суммы налога
Налогом облагают земельные участки, расположенные на территории, где он введен.
Налог начисляют исходя из кадастровой стоимости каждого участка. Ее берут по состоянию на 1 января того года, за который рассчитывается земельный налог, из государственного земельного кадастра.
Организации самостоятельно рассчитывают земельный налог. Его сумму за год находят по формуле:
┌─────────────────┐ ┌──────────────────┐ ┌─────────────┐ ┌────────┐
│Сумма земельного│ = │Площадь земельного│ х │ Кадастровая │ х │ Ставка │
│ налога за год │ │ участка │ │ цена земли │ │ налога │
└─────────────────┘ └──────────────────┘ └─────────────┘ └────────┘
В течение года фирмы должны ежеквартально перечислять авансовые платежи по налогу (если местным законом не установлен другой порядок). Их сумму рассчитывают, исходя из 1/4 ставки налога за год.
Ставки налога устанавливают местные власти. Однако их размер не может превышать:
0,3% по землям, которые используются для нужд сельского хозяйства личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства, или заняты жилым фондом (его инфраструктурой);
1,5% по другим земельным участкам.
Ставки в г.Пскове:
1) 0,3 процента в отношении земельных участков:
- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;
- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящийся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства;
- предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества и животноводства.
2) 0,35 процента в отношении земельных участков:
- занятых кооперативами индивидуальных гаражей и гаражными кооперативами.
3) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.