Непростые доходы при УСН
Гиперссылки на НПА приведены по состоянию на август 2020 г.
Используйте функцию «Перейти в действующую редакцию»
Здравствуйте!
Сейчас мы с вами обсудим достаточно интересную историю про учет отдельных видов доходов при применении упрощенной системы налогообложения.
Казалось бы, упрощенная система, есть ли там какие-то сложности? Естественно, есть. Поэтому мы пробежимся по отдельным таким скользким моментам, где вы должны понимать, что есть определенные неясности и нужно максимально избегать скользких и спорных вопросов, которые могут привести к спору с налоговой инспекцией.
В общем и целом при упрощенке доходы признаются кассовым методом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Кассовый метод означает, что мы выручку и внереализационные доходы включаем в доход только по мере поступления денег в кассу или на счет организации или ИП. Я буду говорить «организации», но правила игры одинаковы и для организаций, и для ИП.
Авансы
Первый вопрос – это порядок учета аванса при определении налоговой базы при упрощенной системе. Вот у вас заключен договор с заказчиком, и по договору он вам платит аванс. Вопрос: в какой момент включается этот аванс в налоговую базу при упрощенной системе? Аванс включается в налоговую базу в момент поступления. Деньги пришли на счет, и они сразу же формируют налоговую базу по налогу в упрощенной системе. И тот факт, что это аванс и он еще не отработан, никакого значения при кассовом методе не имеет (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Вопрос номер два: а что будет, если мы вдруг расторгнем этот договор, изменим этот договор, и аванс полностью или частично нужно будет вернуть заказчику, а он уже у нас включен в налоговую базу? Что в такой ситуации происходит? Вот здесь нужно понимать, что есть прямая норма, которая прописана в п. 1 ст. 346.17 НК РФ, которая говорит о том, что при возврате аванса покупателю заказчику вот этот аванс, который вы вернули, уменьшает сумму доходов того периода, в котором осуществлен возврат. То есть в том периоде, когда пришел аванс, он идет в доход, а в том периоде, когда вы вернули этот аванс, он уменьшает доходы того периода, когда вы вернули. Тоже приведу вам сейчас простой пример, он сразу все расставит по своим местам, все понятно. Естественно, делаю ситуацию максимально говорящую. Предположим, в декабре 2019 года поступил аванс 150 тысяч рублей по договору поставки. Мы применяем упрощенку. И у нас по договору отгрузка должна пройти в феврале 2020 года. А в январе 2020 года мы договорились с покупателем о том, что мы уменьшим количество поставляемых товаров на 50 тысяч рублей. Соответственно, я буду поставлять товары на 100 тысяч, а 50 тысяч я верну деньгами. И вот в феврале я сделала поставку на 100 тысяч и 50 тысяч вернула деньгами. Значит, в такой ситуации мы с вами будем иметь следующую картину. Значит, аванс к нам пришел в декабре 2019 года, поэтому он включен в доход в декабре 2019 года, и когда я считаю налоговую базу по упрощенке за 2019 год, у меня там в доходах сидит этот аванс 150 тысяч рублей. А вернули мы этот аванс в феврале 2020 года. Поэтому, когда я считаю налог в 2020 году, налоговую базу, то в книге учета доходов и расходов в графе 4 разд. I я в феврале вот эти 50 тысяч напишу с минусом. И у меня доходы февраля 2020 года будут меньше на эти 50 тысяч рублей. Соответственно, возврат уменьшит доходы 2020 года. А приход включен в доходы 2019 года, когда пришел.
Субсидии пострадавшим СМСП
Следующая история – это субсидии. История актуальна для 2020 года, потому что в связи с коронавирусной ситуацией многим субъектам малого и среднего предпринимательства, скажем, посчастливилось получить субсидии из бюджета на поддержку. Встал вопрос, как эти субсидии учитываются в составе доходов при упрощенке. А речь идет о субсидиях, которые выделялись по двум постановлениям Правительства. Первое – это Постановление Правительства РФ от 24.04.2020 N 576. Эти субсидии выделялись СМСП, которые были в реестре малых и средних предприятий на 01.03.2020 и на 01.03.2020 имели в качестве основного ОКВЭД из перечня пострадавших отраслей, который приведен в Постановлении Правительства РФ от 03.04.2020 N 434. А вторая субсидия – это Постановление Правительства РФ от 02.07.2020 N 976. Здесь уже другой круг получателей этой субсидии. Это тоже малый и средний бизнес, который включен в реестр малых и средних уже на 10.06.2020, и в качестве основного, опять же, на 10.06.2020 имеет ОКВЭД, который перечислен в приложении 3 именно к этому Постановлению N 976. То есть это другие ОКВЭДы, другой подход к выбору получателей субсидии.
В итоге, если вы получили субсидию из бюджета, связанную с коронавирусной инфекцией, то первое – бухгалтерский учет. Организации, применяющие упрощенку, ведут бухгалтерский учет в общем порядке так же, как и все остальные. Соответственно, вам нужно сразу ознакомиться с ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи». Многие бухгалтеры в жизни даже не знали этого ПБУ 13/2000, потому что никогда не работали с бюджетными деньгами, бухгалтеры коммерческих компаний. Получение субсидии из бюджета требует от вас применения ПБУ 13/2000. Субсидия пришла на счет, это дебет 51 кредит 86, вот вы отразили эту сумму.
Дальше. Вот эти субсидии – они нецелевые. Там расписано, в связи с чем и как они выделяются, но какого-то жесткого требования, что их можно использовать только на эти или другие цели, этого нет. Поэтому, когда вы получили субсидию, вы должны были сами решить, на какие цели вы будете расходовать. Какой-то внутренний распорядительный документ по компании, подписанный руководителем: поступила субсидия условно 800 тысяч рублей, направить эти средства на оплату следующих расходов – зарплата столько, аренда столько, закупка того-то столько. И вот этот документ передается в бухгалтерию. Соответственно, бухгалтерия осуществляет эти расходы, и на эти суммы расходы учитываются в обычном порядке, и на эти суммы делается проводка дебет 86 кредит 91: «израсходована субсидия, израсходована субсидия».
Соответственно, в бухгалтерском учете эта субсидия в итоге по мере расходования попадает в состав прочих доходов. При этом для целей налогообложения при УСН эта субсидия не включается в состав доходов, учитываемых при формировании налоговой базы. Значит, эта поправка была внесена в пп. 60 п. 1 ст. 251 НК РФ. Но мы с вами знаем, что при определении доходов при упрощенке мы не учитываем доходы, которые включены в ст. 251 НК РФ (ст. 346.15 НК РФ). Вообще при упрощенке очень много отсылок к гл. 25 НК РФ, поэтому, применяя упрощенную систему, в принципе, хорошо нужно разбираться и в правилах гл. 25 НК РФ. Итак, доходы в виде субсидий не включаются в налоговую базу при формировании налоговой базы при упрощенке. И при этом маленькое замечание: если у вас упрощенка доходы минус расходы, то расходы, которые вы оплатили за счет этой субсидии, тоже не учитываются в целях налогообложения при упрощенке при формировании налоговой базы. Имейте это в виду: доходы и расходы не учитываются.