Следующая история, на которой тоже хочется остановиться, это реализация товаров, работ, услуг через посредника. Вот вы заключили договор комиссии или агентский договор, и посредник реализует ваши товары, работы, услуги. При этом возникает вопрос: как вы, комитент, вы, принципал, должны отражать у себя доходы, которые получаете от реализации товаров, работ, услуг через комиссионера. Вот здесь есть два момента, которые нужно понимать. Первое – в какой сумме признавать доход. Мы же понимаем, что посредник не безвозмездно все это делает, он за вознаграждение работает. Он продает наши товары, работы, услуги, при этом, скорее всего, перечисляет вам не всю сумму, а удерживает часть в виде своего вознаграждения, плюс еще может удерживать какие-то другие затраты, которые он понес в вашу пользу. Поэтому, допустим, посредник получил миллион рублей от покупателей, себе удержал 100 тысяч – вознаграждение, еще 50 тысяч – затраты, которые он понес в связи с выполнением поручения, и 850 тысяч перечислил вам. Вопрос: какая сумма вами учитывается в составе доходов? Ответ здесь однозначный: в состав доходов вы включаете всю выручку от реализации, которую получил посредник (Письма Минфина России от 03.04.2020 N 03-11-11/26872, от 01.08.2019 N 03-11-11/57877). Весь миллион рублей независимо от того, какие суммы он удерживает из вашей выручки. То есть он вам передает отчет, в этом отчете указано, какие суммы он получил за ваши товары, работы, услуги. И вот на основании отчета мы определяем ваш доход.
А вопрос номер два, который возникает: в какой момент вы должны признать этот доход? Вы комитент, вы принципал, здесь же сделка растянута во времени. Ваш посредник продал товары (если это товары) покупателю, получил от покупателя деньги, например, в феврале. А вам эти деньги перечислил в марте. Вопрос: вы в какой момент должны включить этот доход себе в налоговую базу по упрощенке? В феврале, когда деньги пришли к вашему посреднику, или в марте, когда посредник перечислил их вам? И вот здесь, скажу я вам, нет единства в среде налоговых органов. Дело в том, что есть разъяснения Минфина и ФНС, которые противоречат друг другу. Значит, Минфин дает разъяснения, с которыми я согласна на 100%, что дата признания дохода на упрощенке у комитента, который применяет упрощенную систему, – это дата поступления денег к нему на счет. В моем примере – март. Кассовый метод. Пока деньги не пришли на счет или в кассу налогоплательщика, они не учитываются в целях налогообложения. Пока они не получены, дохода нет. При этом ссылки на письма Минфина вы сейчас видите на экране, даже не буду тратить время на то, чтобы это все зачитывать (письма Минфина России от 03.04.2020 N 03-11-11/26872, от 28.11.2019 N 03-11-11/92387).
При этом есть Письмо ФНС России от 04.08.2017 N СД-4-3/15363@. Там рассматривается эта история – агентский договор, принципал-агент, и в Письме ФНС России от 04.08.2017 N СД-4-3/15363@ написано, что, по мнению ФНС, принципал должен признать доход в тот момент, когда деньги поступили на счет агента, в моем примере – в феврале, а не тогда, когда агент перечислил эти деньги на счет принципала. Вопрос: почему ФНС дает такие разъяснения? Повторюсь, они, на мой взгляд, никоим образом из НК РФ не следуют. Ну, куда мы еще можем обратиться, когда есть спорная ситуация? Мы можем посмотреть арбитражную практику. Я не скажу, что дел таких много. Единичные истории вообще, упрощенцы редко ходят в суд, это нужно понимать. Поэтому арбитражная практика по упрощенке – это редкая история, но все-таки есть решение, которое я нашла у Арбитражного суда Северо-Западного округа. Реквизиты вы тоже сейчас видите на экране. Суд в полном соответствии с нормами НК РФ пришел к выводу, что при кассовом методе дата признания дохода – это дата поступления денег на счет принципала (Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 05.03.2015 N Ф07-506/2015). Не агента, а именно принципала. Понятно, что правила игры по всем посредническим сделкам, комиссия, агентский договор и договор поручения должны быть совершенно одинаковы. Поэтому, когда вы смотрите какие-то разъяснения и арбитражные дела, рассматривается агентский договор или рассматривается договор комиссии, вы должны понимать, что эти выводы справедливы для любых посреднических сделок. Не важно, какая сделка рассматривалась.
Поэтому, если подвести итог этой истории с посредническими сделками, что я вам могу сказать? Минфин, арбитражная практика и я – мы считаем, что доход должен признаваться комитентом в момент поступления денег на счет комитента. ФНС считает по-другому, но я замечу, что Письмо ФНС России от 04.08.2017 N СД-4-3/15363@ единично, и оно 2017 года, а позиция Минфина высказана в гораздо более поздних письмах. Поэтому риск, конечно, возникновения спора с налоговой при таком раскладе существует, но все-таки мне кажется, что первичен НК РФ, а еще и когда Минфин полностью поддерживает нормы НК РФ, шансы выйти из этой ситуации без потерь, мне кажется, хорошие.