Учет денежных средств на специальных счетах в банках

Для осуществления контроля за целевым использованием средств, предназначенных для расчетов с помощью аккредитивов, чеков, банковских карт и др., предназначены специальные счета в банках. Они могут открываться в официальной денежной единице РБ или иностранных валютах.

Для учета на специальных счетах в банках предназначен денежный активный счет 55 "Специальные счета в банках". К нему открываются следующие субсчета:

55-1 "Аккредитивы";

55-2 "Чековые книжки";

55-3 "Депозитные счета в официальной денежной единице РБ";

55-4 "Депозитные счета в иностранной валюте";

55-5 "Специальный счет средств целевого финансирования";

55-6 "Текущий счет филиала";

55-7 "Банковские карты" и др.

Расчётные операции являются непременным условием деятельности организаций и могут осуществляться как наличным, так и безналичным способом. При ведении безналичных расчётов широко используется аккредитивная форма расчётов.

Аккредитив - это поручение банка покупателя банку поставщика произвести оплату счетов поставщика за отгруженную продукцию на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении покупателя. Аккредитив открывается только для расчётов с одним поставщиком. Формы аккредитивов представлены на Рис.6.

Аккредитивная форма расчётов обеспечивает определённые гарантии поставщикам. Основной документ - заявление на аккредитив. Аналитический учёт ведётся по каждому выставленному аккредитиву. В бухгалтерском учёте делаются следующие записи:

Таблица 4. Корреспонденция счетов

На втором субсчёте учитываются расчёты с использованием чеков. Чеком считается ценная бумага, содержащая распоряжение чекодателя банку произвести платёж указанной в чеке суммы чекодержателю. Следовательно, участниками чекового обращения являются: чекодатель, плательщик (банк) и чекодержатель.

Чеки бывают:

именные, т.е. выписанные в пользу определённого чекодержателя;

предъявительские, т.е. выписанные на предъявителя (может выдаваться новому владельцу с помощью индоссамента).

Основанием для расчетов чеками является соглашение между чекодателем и плательщиком. Доказательством формы такого договора (соглашения) служит выданная банком чековая книжка. Аналитический учёт ведётся по каждой полученной чековой книжке. В бухгалтерском учёте чекодателя производятся следующие записи:

Таблица 5. Корреспонденция счетов

Чекодержатель принимает к бухгалтерскому учёту полученные от чекодателя чеки как средство обеспечения дебиторской задолженности и ведёт учёт на счёте 62 "Расчёты с покупателями и заказчиками", предварительно открыв субсчета:

62-1 "Расчёты по чекам, срок оплаты которых не наступил";

62-2 "Расчёты по чекам, переданным на инкассо";

62-3 "Расчёты по чекам, не оплаченным в срок".

На третьем и четвёртом субсчетах учитываются свободные денежные средства организации, вложенные в банковские вклады на основе депозитного договора, заключённого на условиях срочности, возвратности и платности.

На третьем субсчёте учитывается открытый депозитный счёт в официальной денежной единице РБ, а на четвёртом - размещение в депозит иностранной валюты. Аналитический учёт ведётся по каждому вкладу.

В бухгалтерском учёте на этих субсчетах производятся такие записи.

Таблица 6. Корреспонденция счетов

На пятом субсчёте учитывают движение денежных средств, поступивших из бюджета на целевое финансирование определённых мероприятий. Аналитический учёт ведётся по источникам финансирования.

Таблица 7. Корреспонденция счетов

Шестой субсчёт используется при наличии в организации филиалов и представительств, для которых открыты текущие счета.

Таблица 8. Корреспонденция счетов

Для осуществления расчётов за товары и услуги, а также получение наличных денег в банковских учреждениях и банкоматах организации могут использовать корпоративные банковские карты. Их учёт организован на седьмом субсчёте. Аналитический учёт ведётся в разрезе карт-счётов, открытых банками-эмитентами пластиковых карт; по валютам, в которых открыты карты; видам карт и сотрудникам.

Между банком и держателем карты заключается договор после представления последним заявления на приобретение банковской карты. В заявлении указывают: тип карты; вид валюты, вносимой на специальный карточный счёт; имя и паспортные данные пользователя карты и пр.

В бухгалтерском учёте организации держателя карты производятся следующие записи:

Таблица 9. Корреспонденция счетов

Учет переводов в пути

При реализации товаров выручка на лицевой счет предприятия зачисляется банком не в день ее сдачи, а в последующие дни. От момента сдачи в банк до ее зачисления на счет она находится в пути, поэтому такую выручку и другие денежные суммы (депонированная зарплата, неиспользованные подотчетные суммы, сумма обязательной продажи валюты) предприятия учитывают на активном счете 57 "Переводы в пути".

Основанием для записей на этом счете служат сопроводительные ведомости на сдачу выручки через инкассаторов банка, квитанции банка или почтового отделения связи о приеме наличными.

Аналитический учет ведется по каждому документу в отдельности. Денежные переводы в иностранной валюте учитываются обособленно.

Согласно Типовому плану счетов к счету 57 "Переводы в пути" открываются следующие субсчета:

57-1 "Инкассированные денежные средства" - используется для зачисления на расчетный счет выручки через инкассаторов или в отделении связи;

57-2 "Денежные средства для покупки валюты" - используется для отражения перечисленных денежных средств для приобретения на торгах иностранной валюты;

57-3 "Валютные средства для продажи" - используется для учета направленной для продажи на торгах валюты;

57-4 "Переводы в пути по банковским картам" - применяется в торговых организациях, осуществляющих продажу товаров по банковским картам.

Таблица 10. Корреспонденция счетов по счету 57 "Переводы в пути"