Введение
В соответствии с экономической теорией денежные средства выполняют пять функций:
являются мерой стоимости товаров;
используются для обмена товарной продукции;
предназначены для накопления капитала;
служат для образования сокровищ;
являются мировым эквивалентом.
Денежные средства - это средства, которые легко и быстро могут преобразоваться в любые другие материальные ценности. Поэтому они служат своеобразным показателем ликвидности всех других материальных ценностей.
Под ликвидностью активов в бухгалтерском учете понимают скорость их превращения в денежные средства. Это понятие особенно важно при ликвидации предприятия (иногда в связи с банкротством). Если рассматривать денежные средства с позиции ликвидности, то они являются абсолютно ликвидным активом. Поэтому бухгалтерский учет денежных средств требует повышенного внимания.
Студент должен знать:
правила ведения кассовых операций;
безналичные формы расчетов;
должен уметь:
правильно и своевременно оформлять первичные документы по учету кассовых операций;
правильно расшифровать выписки банка;
правильно заполнить платежные документы;
правильно отражать операции на счетах бухгалтерского учета.
Учет кассовых операций
Учет кассовых операций на территории РБ регламентируется Правилами ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в РБ.
Наличные денежные средства при реализации продукции (работ, услуг) в кассу предприятия могут быть получены:
по приходно-расходным документам;
с использованием кассовых суммирующих аппаратов или специальных компьютерных систем.
Предприятия могут иметь в своих кассах наличные деньги на конец рабочего дня в пределах лимита остатка кассы, установленного банком.
При образовании сверхлимитного остатка кассы наличные деньги сдаются в банк по объявлению на взнос наличными. Сверх установленного лимита остатка кассы могут храниться денежные средства на оплату труда, выплату стипендий, пенсий, пособий, дивидендов на срок не свыше 3 рабочих дней, включая день получения денег в банке (колхозы, органы местного управления, расположенные в сельской местности, - 5 рабочих дней).
Кассовые операции по приему и выдаче наличных денег оформляются первичными документами.
Приходными первичными документами по учету кассовых операций являются:
приходный кассовый ордер ф. КО-1 и КО-1в;
талон ф. 20-ФС;
квитанция ф. КВ-1 и др.
При поступлении иностранной валюты в приходном кассовом ордере в строке "основание" указывается источник поступления наличной иностранной валюты. В подтверждение факта приема наличной иностранной валюты выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера, кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата.
Выдача наличных денег из кассы производится:
по расходному кассовому ордеру ф. КО-2 и КО-2в;
по платежной ведомости.
Документы подписывают руководитель, главный бухгалтер. В документах не должно быть исправлений. Если деньги выдаются по доверенности, то делается запись "по доверенности" и указывается Ф. И.О. лица, которому выдаются деньги. Если выдаются деньги лицам, не состоящим в списочном составе предприятия, то на каждое лицо составляется расходный кассовый ордер или платежная ведомость согласно договору, и денежные средства выдаются по паспорту.
Если рабочие и служащие не получают денежные средства в установленные сроки, то в платежной ведомости против соответствующих фамилий делается запись "депонировано" и составляется реестр депонированных сумм.
Если выдаются денежные средства под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, то лица, получившие наличные деньги, должны отчитаться путем составления авансового отчета не позднее трех рабочих дней по возвращении из командировки.
Субъекты хозяйствования могут осуществлять расчеты между собой наличными денежными средствами по разрешению руководителя обслуживающего банка в размере не более 50 базовых величин в месяц.
Расчеты наличными денежными средствами в размере, превышающем 50 базовых величин, производятся:
1. За продукцию (товары, услуги), аренду площадей, платежей в бюджет (в том числе в государственные целевые бюджетные фонды) и государственные внебюджетные фонды при внесении этих денежных средств непосредственно в кассы банков с последующим их зачислением на текущие (расчетные) счета получателей.
2. С магазинами-складами за приобретенные у них товары.
3. С ветеринарными и фитосанитарными службами.
4. С рынками за оказываемые ими услуги, за исключением аренды помещений.
5. С юридическими лицами, их обособленными подразделениями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими международные перевозки грузов, за услуги, непосредственно связанные с этими перевозками.
6. С юридическими лицами, их обособленными подразделениями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими выставочную деятельность (за услуги, кроме оплаты аренды площадей, и розничную торговлю).
Все приходные и расходные кассовые ордера до передачи кассиру заполняются бухгалтером и регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров ф.1 или ф.1-а.
На основании первичных документов кассир отражает поступление и выбытие наличных денег в кассовой книге ф. КО-4, в которой организован аналитический учет кассовых операций.
Синтетический учет ведется в журнале-ордере № 1 и Главной книге.
Для бухгалтерского учета кассовых операций предназначен инвентарный активный счет 50 "Касса". По дебету отражается поступление денежных средств в кассу, а по кредиту - выдача денежных средств.
К счету 50 "Касса" предусмотрены субсчета:
50-1 "Касса организации" - предназначен для учета денежных средств в головной кассе;
50-2 "Операционная касса" - предназначен для учета денежных средств в кассах вокзалов, аэропортов, автопарков, отделений связи и т.д.;
50-3 "Денежные документы" - предназначен для учета почтовых марок, марок госпошлины, вексельных марок, оплаченных билетов и т.д.;
50-4 "Валютная касса" - предназначен для учета кассовых операций в иностранной валюте при осуществлении внешнеэкономической деятельности, в т. ч. при направлении работников в загранкомандировки;
50-5 "Касса филиала" - предназначен для учета кассовых операций обособленных филиалов при представительствах, выделенных на отдельный баланс.
За нарушение требований Правил ведения кассовых операций применяются штрафные санкции. В таблице 104 показана типовая корреспонденция счетов:
Таблица 1. Корреспонденция счетов по счету 50 "Касса"
| Дт | Кт | Содержание хозяйственных операций |
| 50-1, 2 | 29, 90 | В кассу поступила выручка за пользование банями, бассейнами и другими услугами обслуживающих производств |
| - В кассу поступила арендная плата от арендатора; Поступила в кассу плата за реализованные объекты основных средств, материальных ценностей, ценных бумаг, нематериальных ценностей | ||
| В кассу поступила выручка за реализованную готовую продукцию, товары, выполненные работы, оказанные услуги | ||
| Оприходованы в кассу излишки денег, установленные при инвентаризации | ||
| В кассу с расчетного счета поступили денежные средства, которые используются по целевому назначению | ||
| 76-3 | Поступили в кассу денежные средства в оплату претензий | |
| - Получены авансы от покупателей под поставку товаров, продукции, работ, услуг; Согласно акцептованным расчетным документам поступила выручка от реализации продукции, работ, услуг, товаров | ||
| Поступили деньги в кассу в виде частичной оплаты стоимости путевок, приобретенных за счет фонда социального страхования | ||
| Возврат в кассу излишне выплаченных сумм по оплате труда | ||
| Возврат в кассу неиспользованных подотчетных сумм | ||
| 73-2 | В кассу поступила денежная сумма от виновных лиц в части возмещения материального ущерба | |
| 73-1 | В кассу поступила денежная сумма в погашение задолженности по предоставленным займам на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, на приобретение и благоустройство садовых домиков и т.д. | |
| 62, 76 | Поступили денежные средства в кассы дочерних организаций от головной организации | |
| Поступили денежные средства в кассы подразделений от головных организаций | ||
| Поступила в кассу предварительная арендная плата, абонентская плата по билетам, талонам, путевкам, разнице между ценой реализации и номинальной стоимостью выпускаемых ценных бумаг | ||
| 66, 67 | Получены в кассу долгосрочные и краткосрочные кредиты и займы | |
| В кассу поступили средства целевого финансирования | ||
| На расчетный счет возвращена кассовая наличность для соблюдения установленного лимита по кассе, а также неиспользованные средства по целевому назначению | ||
| Возврат кассовой наличности на валютный счет | ||
| 50-3 | Приобретены авиабилеты, почтовые и вексельные марки, марки госпошлины, проездные талоны, талоны на общественное питание | |
| Сдана выручка в кассы почтовых отделений и инкассаторам для зачисления на текущий счет | ||
| - Приобретены акции, облигации и другие ценные бумаги у других организаций (независимо от срока обращения); Представлены краткосрочные и долгосрочные займы другим организациям. | ||
| - Оплачена задолженность поставщикам и подрядчикам за выполненные работы, оказанные услуги, но не более 50 базовых величин; Выдан аванс поставщикам и подрядчикам. | ||
| Возврат покупателям излишне полученных сумм или авансов | ||
| Перечислена задолженность бюджету по налогам и сборам | ||
| Выплачены пособия при рождении ребенка, по уходу за ребенком, малообеспеченным семьям, на погребение | ||
| Выдана заработная плата, премии, поощрения, пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, доходы от участия в предприятии | ||
| - Из кассы выданы денежные средства под отчет на командировки и хозяйственные расходы; выданы в подотчет почтовые марки, марки госпошлины и др. | ||
| 73-1 | Выданы работникам ссуды на приобретение имущества, приобретение, строительство и благоустройство садовых домиков и т.д. | |
| Выплачены доходы учредителям | ||
| - Выдана депонированная заработная плата; Оплачено по исполнительным листкам. | ||
| Оплачены выкупленные акционерным обществом у акционеров собственные акции для последующей перепродажи или аннулирования | ||
| Оплачены проценты по долгосрочным займам | ||
| - Выданы путевки работникам, оплаченные за счет организации; Оплачены судебные издержки и арбитражные сборы; Выдана материальная помощь; Выданы денежные средства в части некомпенсированных потерь в связи с чрезвычайными ситуациями. | ||
| Выявлены недостачи денежных средств и денежных документов в кассе |
Примечание. Выплата наличных денежных средств на приобретение материальных ценностей без использования счетов для учета расчетов не допускается.
Учет денежных средств на расчетном счете
В учреждениях банков субъекты хозяйствования могут открывать следующие счета:
текущий (расчетный) счет;
счет-контокоррент - единый дебитово-кредитовый счет, т.е. сочетание текущего и ссудного счета;
субсчет - открывается обособленным структурным подразделениям предприятий, не имеющих самостоятельного баланса;
специальный счет в иностранной валюте;
благотворительный счет - для сбора и хранения денежных средств, поступающих в виде безвозмездной помощи, пожертвований;
временный счет - открывается строящемуся предприятию;
корреспондентский счет - открывается одним банком другому;
вкладной (депозитный) счет - открывается для хранения денежных средств на условиях срочности, платности, возвратности;
карт-счет - используются корпоративные банковские пластиковые карточки;
специальный счет для аккумулирования денежных средств граждан.
Другие счета (транзитные и т.п.) открываются банками самостоятельно с учетом требований законодательства.
Свободные денежные средства в национальной валюте предприятия хранят в учреждениях банков на расчетном счете.
Для открытия расчетного счета или другого счета в банке предприятия предоставляют следующие документы:
1. Заявление установленной формы на открытие счета за подписью руководителя и главного бухгалтера предприятия.
2. Копию учредительного договора, заверенную нотариально, с отметкой о его регистрации в местном органе управления.
3. Копию устава (положения), заверенную нотариально, с отметкой о его регистрации в местном органе управления.
4. Документ о регистрации предприятия в государственной налоговой инспекции (дубликат извещения о присвоении учетного номера налогоплательщика).
5. Информационное письмо органа государственной статистики о регистрации предприятия в едином государственном реестре предприятий с указанием идентифицированного кода регистрации.
6. Карточку с образцами подписей должностных лиц, имеющих право распоряжаться счетом, с оттисками печати владельца счета (в двух экземплярах).
7. Справки органов фонда социальной защиты населения о регистрации в качестве плательщика.
Списание денежных средств с расчетного счета согласно формам безналичных расчетов производится на основании первичных документов:
платежных поручений;
платежных требований;
платежных требований-поручений;
аккредитивов;
чеков;
банковских пластиковых карточек;
по документам, имеющим принудительную силу (исполнительным листам народного суда, приговорам Высшего хозяйственного суда и др.), а также налоговых инспекций по суммам просроченных налогов и сборов и банкам по собственной инициативе (процент за кредит, суммам просроченных кредитов).
Порядок очередности платежей с расчетных счетов указан в приложении 4.
Банк принимает к исполнению только те документы, операции по которым предусмотрены характером деятельности предприятия и не нарушают действующие правила счетов. Подчистки и исправления в банковских документах не допускаются. Каждый документ на перечисление и выдачу денежных средств с расчетного счета должен иметь две подписи. Право первой подписи принадлежит руководителю предприятия; второй - главному бухгалтеру. На всех банковских документах проставляется печать предприятия. Работники банка до перечисления или выдачи денег сверяют подписи и печать с имеющимся у них оригиналом.
Основным источником информации о движении денежных средств на счетах предприятий является выписка банка из их лицевых счетов с приложенными к ней документами, подтверждающими зачисление или списание средств. Обязательными реквизитами выписок из лицевых счетов являются:
номер лицевого счета;
дата совершения последней операции;
дата совершения текущей операции;
номер документа;
номер счета-корреспондента;
номер банка-корреспондента;
код вида операции;
код валюты;
сумма операции;
итоги оборотов по дебету и кредиту;
сумма входящего остатка;
сумма исходящего остатка;
реквизиты банка, ведущего счет.
Дополнительно отражаются:
наименование клиента;
символы кассового плана;
учетный номер налогоплательщика;
код платежа согласно классификатору доходов и расходов республиканского и местного бюджетов и др.
В выписке банка организуется аналитический учет. Синтетический учет при журнально-ордерной форме ведется в журнале-ордере № 2 и Главной книге.
Для бухгалтерского учета денежных средств на расчетном счете предназначен инвентарный активный счет 51 "Расчетный счет". По дебету отражаются поступления денежных средств на расчетный счет, а по кредиту - списание денежных средств со счета.
Таблица 2. Корреспонденция счетов по счету 51 "Расчетный счет"
| Дт | Кт | Содержание хозяйственных операций |
| - Зачислен рублевый эквивалент от продажи валюты; Отражена арендная плата при долгосрочной аренде; Отражены платежи за проданные основные средства, ценные бумаги, другие активы. | ||
| Поступление средств от продажи собственных акций, выкупленных у акционеров | ||
| Поступление штрафов от других организаций, дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности, финансовая помощь со стороны, доходы, составляющие прибыль прошлых лет | ||
| Получена предварительная арендная плата, плата за автомобильные перевозки, безвозмездная помощь для формирования оборотных средств и покрытия плановых убытков | ||
| Поступили субсидии правительства для осуществления мероприятий целевого назначения | ||
| Зачислены на текущий счет денежные средства, поступившие в качестве вклада в уставный фонд | ||
| Зачислена выручка от реализации продукции (работ, услуг) на расчетный счет | ||
| Поступили платежи от покупателей в возмещение стоимости тары и транспортных расходов, включенных в счет поставщику при учете объема реализации по мере оплаты счетов (не включенные в стоимость товаров, продукции, услуг) | ||
| 66, 67 | Получены долгосрочные и краткосрочные кредиты и займы | |
| Зачислена выручка, сданная инкассаторами в кассы банков и почтовых отделений | ||
| На расчетный счет поступили наличные деньги | ||
| Зачислены остатки денежных средств по аккредитивам и чековым книжкам | ||
| Поступили платежи от покупателей при учете реализации по мере отгрузки, при расчетах плановыми платежами | ||
| 60, 68, 69, 76 | Возврат излишка перечисленных сумм и платежей | |
| Поступили суммы страховых возмещений по имущественному и личному страхованию | ||
| - Оплачена стоимость приобретенных материальных ценностей, нематериальных активов, основных средств, выполненных работ, оказанных услуг; Перечислен аванс поставщикам и подрядчикам. | ||
| - Приобретены ценные бумаги других организаций (акции, облигации и др.); Предоставлены займы другим организациям. | ||
| - Получены денежные средства в кассу на определенные цели; Оплачена стоимость приобретенных путевок, почтовых марок, марок госпошлины, гербовых марок, авиабилетов и др. | ||
| 66, 67 | Погашены краткосрочные и долгосрочные займы, полученные от других организаций | |
| Перечислены налоги в бюджет | ||
| Перечислены платежи в фонд социальной защиты населения | ||
| - Перечислены суммы платежей страховым компаниям; Погашена кредиторская задолженность по нетоварным операциям | ||
| Перечислены суммы производственным объединением своим филиалам | ||
| Оплачены расходы за счет средств созданных резервов | ||
| Возвращены неиспользованные средства целевого назначения | ||
| Выкуплены собственные акции у акционеров | ||
| - Уплачены штрафные санкции; Оказана помощь школе-интернату, дому престарелых и т.д.; Направлены средства на содержание управленческих структур, развитие материально-технической базы подрядчика; Уплачены арбитражные сборы и судебные издержки, аукционный сбор и т.д. | ||
| 26, 44 | Оплачены банковские услуги, комиссионные вознаграждения с расчетного счета |