Федеральные налоги
Тема 2.1.Налог на добавленную стоимость
Нало́г на доба́вленную сто́имость (НДС) — косвенный налог, форма изъятия в бюджет государства части стоимости товара, работы или услуги, которая создаётся на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации.
В результате применения НДС конечный потребитель товара, работы или услуги уплачивает продавцу налог со всей стоимости приобретаемого им блага, однако в бюджет эта сумма начинает поступать ранее конечной реализации, так как налог со своей части стоимости, «добавленной» к стоимости приобретённых сырья, работ и (или) услуг, необходимых для производства, уплачивает в бюджет каждый, кто участвует в производстве товара, работы или услуги на различных стадиях.
В России НДС действует с 1 января 1992 года. Порядок исчисления налога и его уплаты первоначально был определён законом «О налоге на добавленную стоимость», с 2001 года регулируется главой 21 Налогового кодекса РФ.
Постановка на учет в качестве налогоплательщика
Налогоплательщики подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе в соответствии со статьями 83, 84 Налогового Кодекса.
Иностранные организации имеют право встать на учет в налоговых органах в качестве налогоплательщиков по месту нахождения своих постоянных представительств в Российской Федерации. Постановка на учет в качестве налогоплательщика осуществляется налоговым органом на основании письменного заявления иностранной организации.
Иностранные организации, имеющие на территории Российской Федерации несколько подразделений (представительств, отделений), самостоятельно выбирают подразделение, по месту налоговой регистрации которого они будут предоставлять налоговые декларации и уплачивать налог в целом по операциям всех находящихся на территории Российской Федерации подразделений иностранной организации. О своем выборе иностранные организации обязаны письменно уведомить налоговые органы по месту нахождения своих подразделений, зарегистрированных на территории Российской Федерации.
Налогоплательщиками НДС признаются:
- организации (в том числе некоммерческие)
- предприниматели
- лица, перемещающие товары через таможенную границу РФ
Условно всех налогоплательщиков НДС можно разделить на две группы:
- налогоплательщики «внутреннего» НДС
т.е. НДС, уплачиваемого при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ
- налогоплательщики «ввозного» НДС
т.е. НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на территорию РФ
Освобождение от исполнения обязанностей плательщиков НДС
Организации и предприниматели у которых за 3 предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) не превысила в совокупности 2 миллиона рублей могут подать уведомление и получить освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС на год (ст. 145 НК РФ).
Не обязаны платить налог по операциям по реализации (кроме случаев ввоза товаров на территорию России) организации и предприниматели:
· применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН);
· применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН);
· применяющие патентную систему налогообложения;
· применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) - по тем видам деятельности, по которым платят ЕНВД;
· освобожденные от исполнения обязанностей плательщика НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ;
· участники проекта «Сколково» (ст. 145.1 НК РФ).
Исключение! Перечисленные лица обязаны уплатить НДС, если выставят покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС.
Объектом налогообложения являются:
· операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, в том числе их
безвозмездная передача;
ввоз товаров на территорию РФ (импорт);
· выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
· передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы по которым не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.
В общем случае налог исчисляется исходя из стоимости реализуемых товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Порядок расчета
Для того, чтобы рассчитать НДС, необходимо рассчитать сумму НДС исчисленную при реализации, сумму вычетов по НДС, и, при необходимости - сумму НДС которую нужно восстановить к уплате.
Восстановлению подлежат ранее принятые к вычету суммы НДС, по операциям, указанным в п.3 в ст. 170 НК РФ.
Формула расчета НДС
Налоговая база
По общему правилу налоговая база определяется на наиболее раннюю из двух дат:
- на день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг)
- на день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг)
Ставки налога
В настоящее время действуют 3 ставки налога на добавленную стоимость (ст. 164. НК РФ).
· 0% Ставка НДС в размере 0% применяется при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, услуг по международной перевозке и некоторых других операций (п. 1 ст. 164 НК РФ).
· 10% По ставке НДС 10% налогообложение производится в случаях реализации продовольственных товаров, товаров для детей, периодических печатных изданий и книжной продукции, медицинских товаров. (см. перечень, утвержденный Правительством РФ) Постановление Правительства РФ от 31.12.2004 № 908; Постановление Правительства РФ от 15.09.2004 № 688; Постановление Правительства РФ от 23.01.2003 № 41
· 20% Ставка НДС 20% применяется во всех остальных случаях (п.3 ст. 164 НК РФ). Сумма НДС определяется как произведение налоговой базы и ставки налога
При получении предоплаты (авансов) (п.4 ст.164 НК РФ) и в случаях, когда налоговая база определяется в особом порядке (п.п. 3, 4, 5.1 ст. 154, п.п. 2-4 ст. 155 НК РФ), также применяются расчетные ставки 10/110 и 20/120.
Пример
Реализовано зерна на сумму 110 рублей (в т.ч. НДС 10 рублей).
Реализовано материалов на сумму 120 рублей (в т.ч. НДС 20 рублей).
Реализовано акций другой компании на сумму 200 рублей (без НДС) — льготируемая операция.
Налоговые вычеты
Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг). (ст.171 НК РФ)
Вычетам подлежат суммы НДС, которые:
· предъявили поставщики (подрядчики, исполнители) при приобретении товаров (работ, услуг);
· уплачены при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории;
· уплачены при ввозе на территорию Российской Федерации товаров, с территории государств - членов Таможенного союза (п. 2 ст. 171 НК РФ).
Принять к вычету "входной" НДС можно только после того, когда товары (работы, услуги) приняты к учету и имеются соответствующие первичные документы и счет-фактура.
Для применения вычетов необходимо иметь:
· счета-фактуры;
· первичные документы, подтверждающие принятие товаров (работ услуг) к учету.
В отдельных случаях вместо счетов-фактур применяются другие документы, подтверждающие уплату налога.
Пример
При приобретении строительных материалов на сумму 120 рублей (в т.ч. НДС 20 рублей), услуг по перевозке на сумму 59 рублей (в т.ч. НДС 9 рублей), медицинских услуг (льготируемая операция) на 30 рублей без НДС, сумма НДС к вычету составит: 20 рублей + 9 рублей = 29 рублей.
Порядок возмещения
Возмещению подлежит та часть "входного" налога, которая превышает сумму исчисленного НДС.
Продано товаров на сумму 120 рублей (в т.ч. 20 р. НДС).
Приобретено товаров на сумму 360 рублей (в т.ч. 60 р. НДС).
Сумма к возмещению 40 рублей (60 - 20 = 40).
В этом случае может понадобиться представить документы для камеральной проверки.
Возмещение НДС, как правило, производится после окончания камеральной проверки, которая продолжается 2 месяца.
В случае выявления признаков, указывающих на возможные нарушения, срок камеральной налоговой проверки может быть продлен до трех месяцев.
Подлежащая возмещению сумма может быть зачтена в погашение задолженности (недоимки, пеням, штрафам) по федеральным налогам, зачтена в счет предстоящих платежей или возвращена на расчетный счет.
Возмещение НДС можно получить либо после окончания камеральной проверки (п. 2 ст. 176 НК РФ) либо, в случае применения заявительного порядка возмещения НДС (п. 8 ст. 176.1 НК РФ), — до завершения камеральной проверки.
После проведения камеральной проверки декларации по НДС налогоплательщик подает в инспекцию заявление на возврат и ему производится возврат НДС.
Налогоплательщики реализуют право на применение заявительного порядка возмещения налога путем подачи в налоговый орган налоговой декларации, банковской гарантии и заявления о применении заявительного порядка возмещения налога (п.7 ст. 176.1 НК РФ). Деньги возмещаются налогоплательщику за 12 дней, после чего проводится камеральная проверка.
Восстановление налога
Восстановлению подлежат ранее обоснованно принятые к вычету суммы НДС, например, в случаях, если приобретенные товары (работы, услуги), основные средства, перестанут использоваться для операций, облагаемых НДС (например перед началом применения упрощенной или патентной системы налогообложения, ЕНВД; при передаче имущества в качестве вклада в уставный (складочный) капитал; при передаче имущества для использования в льготируемой деятельности; др.), в других случаях, перечисленных в п. 3 ст. 170 НК РФ.
По основным средствам НДС восстанавливается в части, относящейся к остаточной стоимости основных средств (без учета переоценок). А по недвижимому имуществу – по 1/10 от принятой к вычету суммы налога, в доле, рассчитанной по правилам ст. 171.1 НК РФ, ежегодно в последнем квартале каждого года, в течение 10 лет.
Если основное средство полностью самортизировано или эксплуатировалось данным налогоплательщиком более 15 лет, то НДС можно не восстанавливать.
Декларирование
Срок представления декларации
Налоговая декларация по НДС представляется налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы по месту своего учета в качестве налогоплательщика НДС в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Например, за первый квартал 2020 года декларацию по НДС необходимо представить до 25 апреля 2020 года.
За непредставление декларации предусмотрен штраф (ст. 119 НК РФ).
Начиная с налогового периода 1 квартала 2014 года налоговая декларация по НДС представляется в электронном виде.
С 1 января 2015 года декларация по НДС, которая должна быть представлена в электронной форме, но представлена на бумажном носителе, не считается представленной (п. 5 ст. 174 НК РФ).
В случае непредставления налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока могут быть приостановлены операции по счетам (п.3 ст. 76 НК РФ).
Форма декларации по НДС
Форма налоговой декларации по НДС и порядок ее заполнения утверждены Приказ ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ (ред. от 20.11.2019) с учетом изменений.
Порядок заполнения декларации
Декларация заполняется в рублях без копеек. Показатели в копейках либо округляются до рубля (если больше 50 копеек), либо отбрасываются (если меньше 50 копеек).
Титульный лист и раздел 1 декларации представляют все налогоплательщики. Эти требования распространяются и на тех налогоплательщиков, у которых по итогам квартала налоговая база нулевая.
Разделы 2 - 12, а также приложения к декларации включаются в состав декларации только при осуществлении налогоплательщиками соответствующих операций.
Разделы 4-6 заполняется в случае осуществления деятельности облагаемой по ставке НДС 0 процентов.
Разделы 10-11 заполняется в случае выставления и (или) получения счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров или на основе договоров транспортной экспедиции, а также при выполнении функций застройщика.
Раздел 12 декларации заполняется только в случае выставления покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога следующими лицами:
· налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость;
· налогоплательщиками при отгрузке товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость;
· лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.
Порядок и сроки уплаты налога
Уплата НДС производится по итогам каждого налогового периода равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом.
Исключение! Лица, которые не являются налогоплательщиками НДС, но выставили счета-фактуры с выделенной суммой НДС, уплачивают всю сумму налога до 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Льготы
Операции, не образующие объекта налогообложения
Отдельные хозяйственные операции по реализации (передаче) товаров (работ, услуг) не образуют объекта налогообложения по НДС, исчислять и уплачивать НДС при их осуществлении не требуется. Эти операции определены в п. 2 ст. 146 НК РФ.
Льготные операции
При осуществлении некоторых операций, являющихся объектом налогообложения по НДС, организации и предприниматели не обязаны исчислять и уплачивать налог. Такие операции отнесены к категории льготных операций и освобождены от обложения НДС. Их перечень является закрытым и установлен ст. 149 НК РФ.
· Если плательщик одновременно осуществляет операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению, то он обязан вести раздельный учет таких операций (п. 4 ст. 149 НК РФ).
· Если освобождаемый вид деятельности лицензируется, то налогоплательщик может применять льготу только при наличии лицензии;
· Налогоплательщик может отказаться от применения льгот, указанных в п.3 ст. 149 НК РФ.
Налоговые агенты
Налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему (ст. 24 НК РФ). Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики. Налоговые проверки налоговых агентов проводятся в том же порядке, что и проверки налогоплательщиков.
Возможно вы должны исполнить обязанности налогового агента по НДС если:
· купили на территории РФ товары, работы или услуги у иностранных лиц, не состоящих на налоговом учете (п. 1-2 ст. 161 НК РФ);
· арендуете федеральное имущество, имущества субъектов РФ или муниципальное имущество (п. 3 ст. 161 НК РФ);
· купили (получили) государственное (муниципальное) имущество, не закрепленное за государственными (муниципальными) организациями (учреждениями) (п.3 ст.161 НК РФ);
· уполномочены реализовывать конфискованное имущество или имущество, реализуемое по решению суда (п. 4 ст. 161 НК РФ);
· продавали на территории РФ по договору комиссии, поручения или агентскому договору товары (работы, услуги, имущественные права), принадлежащие иностранным лицам, не состоящим на налоговом учете (п. 5 ст. 161 НК РФ);
· заказывали строительство судна и в течение 45 дней после получения права собственности на него не зарегистрировали судно в Российском международном реестре судов (п. 6 ст. 161 НК РФ).
Ответственность за налоговые правонарушения
Налоговое правонарушение – это виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК установлена ответственность.
Основные виды налоговых правонарушений, предусмотренных действующим НК:
· нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (ст. 116 НК РФ);
· непредставление налоговой декларации (ст. 119 НК РФ);
· грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (ст. 120 НК РФ);
· неуплату или неполную уплату сумм налога (ст. 122 НК РФ);
· невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (ст. 123 НК РФ);
· непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст. 126 НК РФ);
· неправомерное несообщение сведений налоговому органу (ст. 129.1 НК РФ);
· нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога (ст. 133 НК РФ);
· неисполнение банком РФ решения о взыскании налога, а также пеней (ст. 135 НК РФ);
· непредставление банком РФ налоговым органам сведений о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков – клиентов банка РФ (ст. 135.1 НК РФ).
Учет НДС.
Бухгалтерские проводки по начислению и перечислению НДС в бюджет
Счет 19 бухгалтерского учета — это активный счет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», предназначен для отражения сумм налога, уплаченных по приобретенным ТМЦ.
К счету 19 могут быть открыты, в частности, следующие субсчета:
| Субсчет к счету 19 | Что учитывается |
| 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» | Суммы НДС, относящиеся к строительству и приобретению объектов основных средств (включая отдельные объекты основных средств, земельные участки и объекты природопользования) |
| 19-2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам» | Суммы НДС, относящиеся к приобретению нематериальных активов |
| 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» | Суммы НДС, относящиеся к приобретению сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов производственных запасов, а также товаров |
Когда организация занимается одновременно облагаемой НДС и освобожденной от налога деятельностью, необходимо вести раздельный учет НДС (п. 4 ст. 149 НК РФ). Он ведется в том числе путем открытия дополнительных субсчетов к счету 19 в разрезе таких видов деятельности.
Учет расчетов с бюджетом ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Дт 19 А Кт
| St0 – остаток НДС по приобретенным ТМЦ | |
| Ot1Д – суммы НДС по приобретенным ТМЦ | Ot1К – НДС по материальным ценностям, списанным в затраты на производство или на расчеты с бюджетом |
| St2 – остаток НДС по приобретенным ТМЦ |