Тема 3. АКЦИЗЫ
1. Экономическое содержание акцизов
Литература: Гл.22 II ч. Налогового Кодекса РФ.
Акцизы – федеральный, косвенный налог.
Отличия акцизов от НДС:
1) Акцизами облагаются только товары. Перечень подакцизных товаров ограничен.
2) Акцизы – индивидуальный налог на отдельные группы и виды товаров, а НДС – универсальный.
3) Акцизы функционируют только в производственной сфере, т.е. только производители. Исключение: акцизы по товарам, ввозимым на таможенную территорию РФ. В этом случае платят декларанты.
2. Плательщиками акцизов являются:
- организации;
- индивидуальные предприниматели;
- лица, являющиеся налогоплательщиками при перемещении товаров через таможенную границу РФ.
2. Перечень подакцизных товаров.
Акцизы исторически применялись в отношении: 1) социально-вредных товаров, потребление которых необходимо ограничить; 2) товаров роскоши.
Акцизами облагаются следующие товары: этиловый спирт из всех видов сырья, спиртосодержащая и алкогольная продукция, табачные изделия, пиво, легковые автомобили, мотоциклы, дизельное топливо, бензин автомобильный, прямогонный бензин, масла для дизельных и карбюраторных двигателей, природный газ, нефтяное сырье.
Не облагаются акцизами: спиртосодержащие лекарства, препараты ветеринарного назначения, парфюмерно-косметическая продукция, разлитые в емкости не более 100 мл; спиртосодержащие отходы, образующиеся при производстве спирта этилового и подлежащие дальнейшей переработке; и др.
3. Обьект налогообложения – см. ст.182 НК РФ
- реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров. При этом безвозмездная передача, передача в счет натуральной оплаты труда приравниваются к реализации;
- передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров;
- передача на территории РФ произведенных подакцизных товаров для собственных нужд;
- передача подакцизных товаров в уставный капитал организаций, передача в качестве взноса по договору о совместной деятельности;
- передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;
- ввоз на территорию РФ подакцизных товаров;
- передача на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья подакцизных товаров собственнику сырья;
- и др.
Не подлежат налогообложению:
· передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому структурному подразделению этой организации;
· реализация товаров на экспорт;
· первичная реализация конфискованных и бесхозяйных подакцизных товаров; подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную собственность; и др.
4. Ставки акцизов являются едиными на всей территории РФ и при ввозе товаров на территорию РФ.
Различают следующие виды ставок:
1. Адвалорные ставки, они устанавливаются в процентах к стоимости товаров по отпускным ценам без учета акцизов. В настоящее время адвалорные ставки в России применяются только по природному газу.
2. комбинированные ставки. С 2007 г. применяются по сигаретам с фильтром и по сигаретам без фильтра;
например, 2019 год: 1 890 рублей за 1 000 штук + 14,5 процента расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 2 568 рублей за 1 000 штук
3. специфические ставки, устанавливаются в руб. и коп. за единицу измерения товара, например, 18 руб. за 1 литр вина, 3050 руб. за 1 кг курительного табака.
Механизм начисления акцизов зависит от вида ставок акцизов.
1) если установлены специфические (твердые) ставки:
А = В х Ки х Ст,
где А – сумма акциза; В – количество товара, Ки – коэффициент, учитывающий особенности единицы измерения товара, Ст – твердая ставка акциза.
При этом сумма акциза в отношении подакцизных товаров определенной емкости или расфасовки, рассчитывается по формуле:
А = В х Ке х Ст х Кв, (2.2)
где А – сумма акциза; В - количество товаров (для табачных изделий - количество пачек, для алкогольной продукции - количество бутылок или иных емкостей); Ке - коэффициент, учитывающий количество (для табачных изделий – количество изделий в пачке) или объем (для алкогольной продукции - объем бутылок или иных емкостей); Ст - ставка акциза в рублях и коп. за единицу измерения; Кв - коэффициент, учитывающий объемное содержание безводного (стопроцентного) этилового спирта, содержащегося в алкогольной продукции.
2) Если установлены комбинированные ставки:
Если установлены максимальные розничные цены (например, по сигаретам), то адвалорная часть определяется исходя из расчетных цен.
Величина акциза исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, рассчитанных по адвалорной и специфической ставкам.
А = Вт х Ке х Ст + (Рс х Са)/100 %,
где Вт - количество товара (количество пачек или иных упаковок);
Ке - коэффициент, учитывающий количество (для сигарет и папирос) либо массу (для табака) подакцизных товаров в соответствующих единичных упаковках, маркированных акцизными марками согласно установленному порядку;
Ст - специфическая налоговая ставка за единицу измерения подакцизного товара;
Са - адвалорная налоговая ставка в процентах;
Рс - расчетная стоимость для сигарет и папирос одной марки (наименования), исчисляемая исходя из максимальной розничной цены.
.
Виды и ставки подакцизных товаров представлены следующей таблице:
/---------------------------------------------------------------------------------
| Виды подакцизных товаров | Налоговая ставка (в процентах и (или) |
| |рублях и копейках за единицу измерения)|
|---------------------------------------------------------+---------------------------------------|
|Спирт этиловый из всех видов сырья (в том числе этиловый|23 руб. 50 коп. за 1 литр безводного|
|спирт-сырец из всех видов сырья) |спирта этилового |
|---------------------------------------------------------+---------------------------------------|
|Спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция в|0 руб. 00 коп. за 1 литр безводного|
|металлической аэрозольной упаковке |этилового спирта, содержащегося в|
| |подакцизных товарах |
|---------------------------------------------------------+---------------------------------------|
|Спиртосодержащая продукция бытовой химии в металлической|0 руб. 00 коп. за 1 литр безводного|
|аэрозольной упаковке |этилового спирта, содержащегося в|
| |подакцизных товарах |
|---------------------------------------------------------+---------------------------------------|
|Алкогольная продукция (за исключением вин натуральных, в|162 руб.00 коп. за 1 литр безводного|
|том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих,|спирта этилового, содержащегося в|
|натуральных напитков с содержанием этилового спирта не|подакцизных товарах |
|более 6 процентов объема готовой продукции, изготовленных| |
|из виноматериалов, произведенных без добавления этилового| |
|спирта) и спиртосодержащая продукция (за исключением| |
|спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в| |
|металлической аэрозольной упаковке и спиртосодержащей| |
|продукции бытовой химии в металлической аэрозольной| |
|упаковке) | |
|---------------------------------------------------------+---------------------------------------|
|Вина натуральные (за исключением шампанских, игристых,|2 руб. 20 коп. за 1 литр |
|газированных, шипучих), натуральные напитки с содержанием| |
|этилового спирта не более 6 процентов объема готовой| |
|продукции, изготовленные из виноматериалов, произведенных| |
|без добавления этилового спирта | |
|---------------------------------------------------------+---------------------------------------|
|Вина шампанские, игристые, газированные, шипучие |10 руб. 50 коп. за 1 литр |
|---------------------------------------------------------+---------------------------------------|
|Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием|0 руб. 00 коп. за 1 литр |
|объемной доли спирта этилового до 0,5 процента| |
|включительно | |
|---------------------------------------------------------+---------------------------------------|
|Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием|2 руб. 07 коп. за 1 литр |
|объемной доли спирта этилового свыше 0,5 и до 8,6| |
|процента включительно | |
|---------------------------------------------------------+---------------------------------------|
|Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием|7 руб. 45 коп. за 1 литр |
|объемной доли спирта этилового свыше 8,6 процента | |
|---------------------------------------------------------+---------------------------------------|
|Табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный,|300 руб. 00 коп. за 1 кг |
|нюхательный, кальянный, за исключением табака,| |
|используемого в качестве сырья для производства табачной| |
|продукции | |
|---------------------------------------------------------+---------------------------------------|
|Сигары |17 руб. 75 коп. за 1 штуку |
|---------------------------------------------------------+---------------------------------------|
|Сигариллы |217 руб. 00 коп. за 1000 штук |
|---------------------------------------------------------+---------------------------------------|
|Сигареты с фильтром |100 руб. 00 коп. за 1000 штук + 5|
| |процентов расчетной стоимости,|
| |исчисляемой исходя из максимальной|
| |розничной цены, но не менее 115 руб. 00|
| |коп. за 1000 штук |
|---------------------------------------------------------+---------------------------------------|
|Сигареты без фильтра, папиросы |45 руб. 00 коп. за 1000 штук + 5|
| |процентов расчетной стоимости,|
| |исчисляемой исходя из максимальной|
| |розничной цены, но не менее 60 руб. 00|
| |коп. за 1000 штук |
|---------------------------------------------------------+---------------------------------------|
|Автомобили легковые с мощностью двигателя до 67.5 кВт (90|0 руб. 00 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.) |
|л.с.) включительно | |
|---------------------------------------------------------+---------------------------------------|
|Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт|18 руб. 00 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.) |
|(90 л. с.) и до 112,5 кВт (150 л.с.) включительно | |
|---------------------------------------------------------+---------------------------------------|
|Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт|181 руб. 00 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.) |
|(150 л.с), мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5| |
|кВт (150 л.с.) | |
|---------------------------------------------------------+---------------------------------------|
|Автомобильный бензин с октановым числом до "80"|2657 руб. 00 коп. за 1 тонну |
|включительно | |
|---------------------------------------------------------+---------------------------------------|
|Автомобильный бензин с иными октановыми числами |3629 руб. 00 коп. за 1 тонну |
|---------------------------------------------------------+---------------------------------------|
|Дизельное топливо |1080 руб. 00 коп. за 1 тонну |
|---------------------------------------------------------+---------------------------------------|
|Моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных|2951 руб. 00 коп. за 1 тонну |
|(инжекторных) двигателей | |
|---------------------------------------------------------+---------------------------------------|
|Прямогонный бензин |2657 руб. 00 коп. за 1 тонну |
-------------------------------------------------------------------------------------------------/
Правила определения расчетной стоимости сигарет и папирос определены ст. 187.1 НК РФ. Налогоплательщик должен самостоятельно установить максимальную розничную цену в отношении пачки сигарет каждой марки.
Максимальная розничная цена при ввозе табачной продукции на территорию РФ декларируется налогоплательщиком путем подачи уведомления в таможенный орган по месту оформления подакцизных товаров. Заявленные цены должны действовать не менее одного календарного месяца.
Расч. стоимость = Ц макс х В,
где
Ц макс – цена максимальная на пачку сигарет;
В - количество пачек сигарет
Суммы акциза, фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, учитываются в стоимости подакцизных товаров.
Если подакцизные товары в дальнейшем были использованы в качестве сырья для производства других подакцизных товаров, то суммы акциза, уплаченные при ввозе подакцизных товаров на территорию РФ в процедуре выпуска для внутреннего потребления, или по приобретенным товарам на территории РФ, подлежат налоговому вычету.
Акциз в бюджет = Акциз по ГП – Акциз по сырью,
где
Акциз по ГП – акциз по готовой продукции
Налоговым периодом признается календарный месяц.
Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 204 НК РФ.