Организации на ОСНО обязаны вести бухучет, правила ведения которого регламентируются положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ). ПБУ обязательны для применения всеми организациями без исключения. ИП на ОСНО вести бухучет не обязаны, однако на них возложена обязанность отражать все факты своей хозяйственной деятельности в книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций.Все организации и ИП на ОСНО в целях исчисления НДС обязаны вести книгу покупок и книгу продаж.Также все организации и ИП на ОСНО обязаны соблюдать кассовую дисциплину - оформлять приходные и расходные кассовые ордера, вести кассовую книгу.Организации на ОСНО в целях расчета налога на прибыль обязаны вести налоговый учет. При этом бухгалтерский и налоговый учет могут не совпадать в связи с тем, что в налоговом учете принимаются не все доходы и расходы организации.
Применение налогового режима в виде ЕНВД имеет свои нюансы. Согласно пп. 1 и 2 ст. 346.29 НК РФ объектом налогообложения признается вмененный доход[1]. Зависит он от величины базовой доходности, действующей повсеместно для конкретного вида деятельности, и физических показателей (количества работников, автотранспортных средств, площади помещений и пр.).
Фактически полученная прибыль в результате ведения предпринимательской деятельности и сумма произведенных расходов (за исключением некоторых случаев оплаты страховых взносов) не влияют на размер налога на вмененный доход, подлежащего уплате. Отсутствие прибыли не является причиной для неуплаты ЕНВД.
Применение ЕНВД у организаций сопряжено с ведением бухгалтерского учета, который с 2013 года стал для них обязательным вне зависимости от применяемой системы налогообложения[2].
Организации, использующие систему налогообложения в виде вмененного дохода, обязаны соблюдать правила бухучета, объектами которого являются все операции по доходам или расходам предприятия. Сюда относится оформление регистров по соответствующим хозяйственным операциям и составление бухотчетности.
Бухгалтерский учет при ЕНВД подразумевает также принятие учетной политики. Кроме того, обязательно использование унифицированных (или самостоятельно разработанных) форм первичных учетных документов. Но согласно положения п. 4 ст. 6 закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ для организаций, попадающих под категории МП, в том числе и для ЕНВД, возможно применение упрощённой системы налогообложения.
Бухгалтерскую отчетность организации на ЕНВД, которые являются малыми предприятиями, вправе сдавать 2 способами:
1) на общих основаниях в соответствии с приказом Минфина от 02.07.2010 № 66н[3];
2) отчитываться в упрощенном порядке согласно приказу Минфина РФ от 17.08.2012 № 113н[4].
Использование 2-го способа представляется более удобным, так как имеется возможность не раскрывать информацию детально и по сегментам.
При этом изменение учетной политики не может быть причиной для пересчета отдельных показателей за прошлые годы, в отличие от использования общепринятого баланса. А исправление существенных ошибок других периодов не влияет на показатели текущих доходов и расходов.
С 1 января 2013 года бухгалтерский баланс обязаны сдавать все ЮЛ, работающие на любой системе налогообложения. Однако же, ведя полноценный бухучет при ЕНВД, организации, имеющие статус малого предприятия (МП), вправе подавать в контролирующие органы бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках в упрощенной форме. Об этом свидетельствуют поправки от 02.11.2013 № 292-ФЗ, внесенные в закон «О бухгалтерском учете»[5].
Сдавать бухгалтерскую отчетность по упрощенной форме разрешено всем субъектам хозяйственной деятельности, попадающим под определение «малое предприятие». В этом случае должен быть соблюден ряд условий:
1) численность работников не превышает 100 чел.;
2) выручка от реализации не должна превышать 800 млн руб. (постановление Правительства от 13.07.2015 № 702)[6];
3) доля прочих юридических лиц в уставном капитале — не более 25%.
Стандартные регистры бухучета, предполагающие способ двойной записи, малые предприятия вправе не использовать. Такое правило рекомендовано для компаний, размер хозяйственных операций у которых не более 30 в месяц, а также отсутствует производство с большими материальными затратами.
Альтернативой для них становится ведение книги по учету и отражению действий, возникающих в ходе ежедневной деятельности, или же журнала учета хозяйственных операций, из которого должны быть видны источники поступления материальных благ, остатки денежных средств, благодаря чему может быть сформирована бухгалтерская отчетность. Для удобства учета производственные компании вправе заполнять упрощенные ведомости о состоянии бухгалтерских счетов.
Закон о бухучете от 06.12.2011 № 402-ФЗ предполагает использование обязательных реквизитов в различных формах разработанных самостоятельно регистров и в первичной документации[7]. Перечень всех применяемых упрощенных регистров и ведомостей должен быть отражен в учетной политике организации.
В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» и бухучет ведется методом начисления[8]. Но субъектам малого предпринимательства разрешено использовать кассовый метод, при котором доходы и расходы учитываются после их оплаты.
Информация Минфина от 19.07.2011 № ПЗ-3/2012 «Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства» позволяет использовать план счетов в сокращенном виде, созданном на основе обычного[9]. Упрощенный вариант плана предлагает заменить некоторые счета на один общий.
Так, например, можно использовать счет 20, объединяя на нём данные счетов 23, 25, 26, 28, 29. Счет 76 у вмененщиков может заменять собой счета 62, 71, 73, 75 и 79.
Отчет о финансовых результатах малых предприятий, в том числе использующих ЕНВД, включает в себя всего лишь 6 строк:
1) Выручка - сюда заносятся данные о доходах по обычным видам деятельности.
2) Расходы по обычной деятельности - включают в себя себестоимость продаж, коммерческие и управленческие расходы.
3) Проценты к уплате - в этой строке отражается сумма процентов по кредитам (при их наличии).
4) Прочие доходы - данные для заполнения этого показателя берутся на основании данных счета по внереализационным доходам, полученным в том числе от участия в иных организациях.
5) Прочие расходы - они равны внереализационным расходам организации без учета процентов к уплате.
6) Налоги на прибыль (доходы) - данная строка отображает текущий налог на доходы. При использовании системы вмененного налогообложения здесь показывается сумма начисленного ЕНВД.
Бухгалтерский баланс для субъектов МП также включает в себя и актив, и пассив. Сумма нераспределенной прибыли входит в состав строки пассива «Капитал и резервы» наряду с уставным, резервным и добавочными капиталами.Представлять баланс и отчет о прибылях и убытках организации должны ежегодно до 31 марта, о чём свидетельствует п. 1 ст. 23 и ст. 6.1 НК РФ[10].Изменившееся законодательство о бухгалтерском учете не предусматривает ведения бухучета индивидуальными предпринимателями[11]. За ними не закреплена и обязанность по составлению баланса, а также отчета о прибылях и убытках.
Законодатели предлагают в будущем отменить необходимость по ведению бухгалтерского учета и для субъектов малого предпринимательства. Однако для плательщиков единого налога на вмененный доход такая отмена вряд ли будет актуальной, поскольку срок использования ЕНВД и без того подходит к концу: этот режим планируется заменить патентной системой к началу 2018 года.