Возникновение и развитие налогообложения.
Принципы налогообложения.
Налоги возникли с возникновением государства и изменения в налоговой системе связаны с изменениями в государственном устройстве. Налоговая система начала формироваться с 1991 года. Были приняты законодательные акты по отдельным налогам (закон о НДФЛ, закон по налогам на имущество). В 1998 году был принят налоговый кодекс, в котором отразилась вся налоговая система в движении. Налоговый кодекс состоит из 2-ух частей. Включает в себя Общее положение по налогообложению (элементы налогообложения, налоговый контроль, налоговые правонарушения и ответственность за из совершение и т.д.) и 2-ую часть НК РФ, которая непосредственно раскрывает сущность федеральных, региональных и местных налогов. В НКРФ также рассмотрены сборы.
Сбор – это обязательный платёж, взимаемый с организации или с физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщика значимых действий (он не содержит элементов налогообложения).
Налоги и сборы обязаны платить все, так как они обязательны, принудительны, безвозмездны.
Налоговый механизм используется для воздействия на экономические процессы:
1) регулирование кол-ва денег в обращении.
2) для поощрения или сдерживания определённых видов деятельности.
3) для направления развития тех или иных отраслей промышленности.
Налоговая система – это совокупность взимаемых налогов государством, а также методы их построения.
Основоположником научной теории налогообложения является Адам Смит. Из его теории выведены 4 принципы:
1) принцип справедливости, который утверждает всеобщность налогов и равномерность распределения между гражданами соразмерно их доходам.
2) принцип определённости – заключается в том, что способ, время платежа и сумма должны быть известны плательщику.
3) принцип удобства предполагает, что налог должен взиматься в такое время и таким способом, который наиболее удобен для плательщика.
4) принцип экономии, то есть сокращение издержек взимания налогов, рационализация системы налогообложения.
Теория налогообложения постоянно работает над:
1) обеспечением пополнения бюджета фискальными методами.
2) снижением ставки налога, расширением налоговой базы.
В зависимости от источников финансирования налоги подразделяются на:
1) налоги, уплаченные за счёт реализации продукции, работ, услуг (НДС, акцизы).
2) налоги, уплачиваемые за счёт себестоимости ПРУ (земельный налог и страховые взносы во внебюджетные фонды).
3) налоги, уплаченные за счёт прибыли до её налогообложения (транспортный налог, налог на имущество организации, водный налог, государственная пошлина, сборы и др.).
4) налоги, уплаченные за счёт чистой прибыли (налог на прибыль, единый налог на вменённый доход, единый налог по УСН, налог на игорный бизнес, единый сельскохозяйственный налог.
Для предприятий малого бизнеса и отдельных видов деятельности в налогов кодексе предусмотрены специальные налоговые режимы, для которых характерен особый порядок определения элементов налогообложения:
1) Упрощенная система налогообложения.
2) система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход.
3) система налогообложения для сельхоз. товаропроизводителей.
4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.
На данный момент существует 2 режима налогообложения: общий или традиционный (все налоги НК РФ), специальный налоговый режим (4 системы налогообложения).
Федеральные налоги и сборы.
Налог на добавленную стоимость.
НДС регулируется 21 главой НКРФ. Налогоплательщиками являются:
1) организация.
2) индивидуальные предприниматели.
3) лица, перемещающие товары через таможенную территорию РФ.
Объектом налогообложения является:
1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ.
2) передача на территории РФ ТРУ для собственных нужд.
3) передача имущественных прав.
4) выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд.
5) ввоз товаров на таможенную территорию.
Налоговой базой является стоимостное выражение объекта налогообложения.
Налоговые ставки:
1) 0,0% по экспортируемым товарам, работам, услугам (183 дня), а также работа и услуга связанная с производством и транспортировкой этих товаров, перевозка пассажиров и багажа за рубеж, ТПУ в области космической деятельности.
2) 10% по продовольственным товарам (по перечню правительства РФ), детским товарам, периодическим печатным изданиям не рекламного характера, медицинским товарам (по перечню).
3) 18% по остальным товарам, работам и услугам, передаче имущественных прав.
НДС по уплате в бюджет равен НДС по реализации минус НДС по приобретению.
Налоговым и отчётным периодом является квартал.
НДС уплачивается равными долями, не позже 20-ого числа каждого из 3 месяцев следующих за истекшим налоговым периодом.
Сообщение 17.09.2012
1) Ставка рефинансирования ЦБ РФ увеличена на 0,25 % и составляет 8,25% (декабрь 2011 – 8%).
Налоговая декларация предоставляется за квартал до 20-ого числа следующего месяца.
Не подлежат налогообложению:
1) важнейшая и жизненно необходимая медицинская техника.
2) медицинские товары и услуги социального характера.
3) услуги по перевозке пассажиров в городском транспорте.
4) ритуальные услуги.
5) услуги в сфере образования.
6) услуги в области культуры и искусства.
7) услуги аптечных организаций по изготовлению лекарственных средств и оптики.
8) услуги санаторно-курортных организаций и домов отдыха.
9) реализация коммунальных услуг (ТСЖ, ЖСК).
10) реализация предметов религиозного назначения.
11) услуги по страхованию.
12) передача работы, товаров, услуг безвозмездно на благотворительные цели.
13) реализация жилых домов, помещений.
НДС зачисляется как 100% в федеральный бюджет.
Задача.
Рассчитать НДС по уплате в бюджет при условии, что выручка от продажи работ, товаров и услуг составила 180 000 руб. в том числе НДС. Доход по аренде 75 000 руб в том числе НДС. Оплачено поставщикам за материалы 53 000 в том числе НДС, оплачено за электроэнергию 18 200 в том числе НДС.
Решение:
НДС с доходов НДС с расходов
(180 000 + 75 000)*18/118
Налог на прибыль.
Налогоплательщиками являются российскими и иностранные организации.
Объектом налогообложения является прибыль полученная налогоплательщиком, то есть доходы уменьшенные на величину расходов, в соответствии с главой 25 НК РФ.
Налог на прибыль регулируется 25 главой НК РФ. Налоговой базой является денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Отчётными периодами являются первый квартал, полугодие, 9 месяцев.
Налоговые ставки:
1) налог на прибыль организации 20%.
2) для иностранных организаций – 20% с любых доходов, кроме дивидендов и процентов. 10% от использования содержания и сдачи в аренду транспортных средств и контейнеров по международным перевозкам.
3) на доходы, полученные в виде дивидендов:
- 0%, при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов, получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет не менее чем 50% вкладом в уставном капитале, выплачивающей дивиденды организации (дивиденды превышают 500 млн. руб.).
-9% - от российских и иностранных организаций российским организациям.
-15% - от российских организаций иностранным организациям.
4) по операциям с отдельными видами долговых обязательств.
- 15% по доходам в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям.
- 9% по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок до 3 лет до 1 января 2007 года.
-0% по таким же ценным бумагам, эмитированным до 20 января 1997 года.
Налог на прибыль уплачивают в бюджет одним из 3-ёх способов:
1) по фактически полученной прибыли за квартал (до 28 числа).
2) по фактически полученной прибыли за месяц.
3) в виде авансовых платежей внутри квартала, с последующим квартальным пересчётом.
Налоговая декларация предоставляется за квартал до 28 числа следующего месяца, а за год до 28 марта.
Налог на прибыль организации (20%) перечисляется в федеральный бюджет 2%, в бюджет субъектов РФ 18%, а с остальных доходов полностью перечисляются в федеральный бюджет.
Уплачивают только квартальные платежи:
1) организации с доходом от продажи за квартал в среднем 3 млн руб.
2) бюджетные организации, иностранные организации.
3) некоммерческие организации, не имеющие доходов от реализации товаров, работ, услуг.
Налоговые льготы:
Ставка субъекта 18% может быть понижена для отдельных категорий плательщиков, но не ниже 13,5%, а именно образовательные учреждения (понижена на 4%), ТСЖ (на 4%), протезно-ортопедические организации (на 4%), организации, оказывающие поддержку некоммерческим организациям в виде благотворительных взносов (на 2%), бюджетные учреждения социально культурного назначения (не коммерческого), финансируемые не менее чем на 70% из регионального бюджета (на 4%) и т.д.
В главе 25 НК РФ указаны доходы и расходы для целей налогообложения.
Доходы подразделяются на:
1) доходы по основному виду деятельности, то есть от продажи товаров, работ, услуг, продукции.
2) внереализационные доходы, то есть от прочей деятельности (доход от аренды, положительная курсовая разница, доход от продажи имущества, доход по ценным бумагам и т.д.).
Расходы подразделяются на:
1) расходы связанные с основным видом деятельности (по элементам затрат – материальные, на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие производственные затраты).
2) внереализационные расходы, то есть не связанные с основным видом деятельности (отрицательные курсовые разницы, расходы по продаже имущества, недостача материальных ценностей, списанные на расходы и т.д.).
ЕНВД в июле.