СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

Производственные мощности предприятий и фактические объемы производства определяют масштабы применения систем управленческого учета. Система управленческого учета характеризуется объемом информации, поставленными перед ней целями, критериями и средствами достижения целей, составом элементов и их взаимодействием. Классификация систем управленческого учета представлена на рис. 2.1.

Рис. 2.1, Классификация систем управленческого учета

Признаками классификации являются широта охвата информацией, степень взаимосвязи финансового и управленческого учета, оперативность затрат на производство, полнота включения затрат в себестоимость продукции.

По широте охвата информацией видов деятельности, организационной структуры предприятия, продукции различают полные системы, состоящие из совокупности систематического и проблемно учета, и системы с целевым набором их составных частей.

Систематический учет затрат - финансовый учет затрат на производство с его регламентацией по составу затрат, способам регистрации, идентификации и группировки, представления в отчетности Элементами систематического учета являются:

1) измерение и оценка затрат по приобретению и использований производственных ресурсов;

2) контроль в натуральных измерениях процессов снабжения, производства, реализации;

3) группировка затрат по статьям расхода и элементам, по местам возникновения, по видам продукции, работ и услуг, а также порядок включения затрат в себестоимость;

4) внутренняя и внешняя отчетность, удовлетворяющая пользователей по срокам, содержанию и частоте представления.

Проблемный учет формирует информацию об экономической, технологической, конструкторской и организационной подготовке производства; о ценах и реализации продукции; об управлении про­изводственными запасами и рационализации расхода производствен­ных ресурсов.

Решение задач проблемного учета происходит с использованием методов программирования, нормирования, планирования, прогноза, системного экономического анализа, контроля и регулирования на основе фактических данных производственного учета и статистики.

Содержание понятия «проблемный учет» показывает, что данные этого учета используются для решения будущих экономических и производственных проблем предприятия.

Проблемный учет готовит информацию:

• для планирования и прогнозирования затрат и доходов, нормирования и составления смет (бюджетов);

•анализа расходов и отклонений от нормативов (стандартов) и анализа доходности производства продуктов;

• оценки деятельности структурных подразделений и предпри­ятия в целом по критерию величины затрат и доходов, полу­чаемых в процессе производства и сбыта;

• принятия многовариантных управленческих решений на ближнюю и дальнюю перспективу в области производства и сбыта, кооперирования, импорта и экспорта, ассортимента продукции и других проблем;

• разработки моделей управления запасами и затратами, обеспе­чивающих оптимизацию затрат и доходов.

По степени взаимосвязи финансового (систематический учет за­трат и доходов) и управленческого учета в практике зарубежных стран применяют два варианта: монистическую и автономную системы.

Монистическая - интегрированная система, объединяющая сис­тематический и проблемный учет на основе прямой и обратной связи на счетах бухгалтерского учета. Систематический учет путем отра­жения на счетах бухгалтерского учета производственных издержек, готовой продукции и ее реализации дает возможность оценить деятельность предприятия, его финансовое положение. Дополняя финан­совую информацию данными внутренней отчетности, администрация может оценить рациональность организации производства на любом его участке. Из оперативных сведений и отчетности материально-ответственных лиц определяются положительные и отрицательные отклонения от действующих стандартов. Тем самым создаются пред-посылки организации действующей системы контроля за издержками доходами. Думается, что предприятиям небольших по объему производства размеров или выпускающим однородную по своему составу продую следует применять интегрированную систему учета.

Автономная система представляет собой обособленное создание систематического и проблемного учета. Связь между финансовым и управленческим учетом осуществляется с помощью так называемых парных контрольных счетов одного и того же наименования.

По оперативности затрат системы разделяют на систему учета фактических (прошлых, исторических затрат) и систему учета стандартных (нормированных) затрат. Оперативность затрат - один и критериев действенности системы, ориентированной на увеличение эффективности.

Система учета фактических (прошлых) затрат заключается. формировании информации для расчета себестоимости и прибыл! определения фактической себестоимости и дохода от реализации единицы готовой продукции конкретного наименования.

Система учета стандартных затрат включает разработку стандартов на затраты по приобретению и использованию матери лов, основных фондов, на затраты труда, накладных расходов, составление калькуляций себестоимости по нормативным затратам учет фактических затрат с выделением отклонений от нормативов смет.

В мировой практике такая система называется «стандарт-кост». Она ориентирована на оперативность контроля за ходом формирования себестоимости и при возникшей необходимости регулирование ее процесса.

Полнота включения затрат в себестоимость - один из призна­ков классификации систем учета, применяемых на практике. Сущест­вует система учета полных затрат и система учета частичных затрат Это два варианта, отвечающие в управленческом учете различным целям.

Вариант учета полных затрат представлен традиционным учетом затрат на производство и калькулирования себестоимости. Основной группировкой затрат является их деление на прямые (относимые прямо на объект калькулирования) и косвенные (распределяемые между объектами калькулирования пропорционально какой-либо базе).

Под вариантом частичных затрат понимается такой подход, когда производится подбор отдельных элементов затрат, которые имеют прямой характер и прямо включаются в себестоимость отдельных видов продукции. При этой системе затраты зависят от объемов про­изводства и потому их называют переменными. Калькуляция частич­ных затрат включает в себя только производственные расходы, свя­занные с выпуском калькулируемого продукта. Часть затрат, которые имеют косвенный характер, относятся, ко всей продукции. Такого рода затраты возмещаются из общей суммы выручки.

Следовательно, отличительной чертой: метода учета частичных затрат является разграничение затрат на включаемые в себестоимость и возмещаемые из выручки от реализации продукции. В зарубежной практике этот вариант учета называется «директ-костинг».