Особенности определения налоговой базы по различным операциям

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в зависимости от особен­ностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

При применении различных ставок при реализации то­варов, налоговая база рассчитывается отдельно по каждому виду товаров, облагаемых по различным ставкам.

Налоговая база определяется исходя из всех доходов на­логоплательщика, связанных с расчетами по оплате товаров, полученных им в денежной и натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. При этом выручка, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу Цен­трального банка РФ.

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) исчисляется как стоимость этих товаров (работ, услуг), ука­занная сторонами сделки, или как рыночная цена с учетом акцизов и без включения в нее НДС.

При реализации товаров (работ, услуг) по товарообмен­ным (бартерным) операциям, реализации товаров на без­возмездной основе, передаче права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, передаче товаров при оплате труда в натуральной форме налоговая база рассчитывается как стоимость, указанная сторонами сделки (рыночная стоимость) с учетом акциза, без НДС.

При реализации товаров (работ, услуг) с учетом субсидий, в связи с государственных регулируемых цен, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации.

При реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья налоговая база определяется как стоимость обработки или иной трансформации с учетом акцизов и без НДС.

При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости, включающей уплаченный налог, налоговая база исчисляется как разница между ценой реализованного имущества, указанной сторонами сделки (либо рыночной ценой) с учетом НДС и акцизов, и остаточной стоимостью (с учетом переоценки) реализуемого имущества.

При реализации автомобилей, приобретенных у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками) для перепродажи, налоговая база определяется как разница между ценой, определяемой статьей 105.3, с учетом НДС и ценой приобретения автомобилей.

При реализации сельскохозяйственной продукции, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), и продуктов ее переработки (по перечню, утвержденному Правительством), но кроме подакцизных товаров, налоговая база определяется как разница между ценой указанной сторонами сделки (рыночной ценой) с учетом НДС и ценой приобретения указанной продукции.

При реализации товаров по срочным сделкам налоговая база рассчитывается как стоимость этих товаров, указанная непосредственно в договоре (контракте), но не ниже уровня рыночных цен, с учетом акцизов и без НДС.

При реализации товаров в многооборотной таре, имеющей залоговые цены, залоговые цены данной тары не включаются в налоговую базу в случае, если указанная тара подлежит возврату продавцу.

Изменение в сторону увеличения стоимости (без учета налога) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе из-за увеличения цены (тарифа) и (или) увеличения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, учитывается при определении налогоплательщиком налоговой базы за налоговый период, в котором осуществлена отгрузка соответствующих товаров (выполнены работы, оказаны услуги), передача имущественных прав.

При передаче налогоплательщиком товаров для собственных нужд организации налоговой базой является стоимость этих товаров, рассчитанная исходя из цен реализации идентичных либо однородных товаров, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии — исход рыночных цен с учетом акцизов и без включения в них НДС.

При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исходя из всех фактических расходов на их выполнение.

При ввозе товаров на таможенную территорию Россий­ской Федерации налоговая база определяется как сумма:

♦ таможенной стоимости этих товаров;

♦ подлежащих уплате таможенных пошлин;

♦ подлежащих уплате акцизов.

При ввозе на таможенную территорию РФ товаров, ра­нее вывезенных с нее для переработки, налоговая база оп­ределяется как стоимость такой переработки. Налоговая база исчисляется отдельно по каждой группе товаров од­ного наименования, вида и марки, подакцизных и не по­дакцизных товаров, в отношении которой налогоплатель­щик подает отдельную таможенную декларацию. Если в соответствии с международным договором отменены тамо­женный контроль и таможенное оформление ввозимых то­варов, налоговой базой считается сумма стоимости приоб­ретенных товаров, включая затраты на доставку товаров до границы и суммы акцизов.

Налоговая база для налогоплательщиков, получающих доход на основе договоров поручения, комиссии или агентс­ких договоров, рассчитывается как сумма дохода, полученная ими в виде вознаграждений при исполнении этих договоров. При осуществлении транспортных перевозок пассажи­ров, багажа и грузов налоговой базой считается стоимость перевозки без включения в нее НДС.

При реализации услуг международной связи налоговая база определяется как выручка без НДС, уменьшенная на суммы, полученные организациями связи от реализации указанных услуг иностранным покупателям.