Общая сумма налога определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода. Сумма налога по операциям реализации товаров по ставке 0 % исчисляется отдельно по каждой операции.
В случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения налоговые органы имеют право исчислять суммы налога расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам.
Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:
1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2) день оплаты товаров (выполнения работ, оказания услуг.
Оплатой товаров признаются: поступление денежных средств на счет или в кассу налогоплательщика; прекращение обязательств зачетом.
При реализации товаров переданных налогоплательщику на хранение по договору складского хранения момент определения налоговой базы определяется как день реализации складского свидетельства.
При передаче имущественных прав новым кредиторам моментом определения налоговой базы является день уступки денежного требования или день прекращения соответствующего обязательства.
При реализации товаров вывезенных в таможенном режиме экспорта, товаров помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, работ связанных с реализацией этих товаров, работ связанных с перевозкой или их транспортировкой — последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов. Если полный пакет документов не собран на 181-й день — моментом определения налоговой базы является день отгрузки товаров.
При реализации товаров на безвозмездной основе датой реализации является день отгрузки товаров.
Дата выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления является последнее число каждого налогового периода.
При передаче товаров для собственных нужд датой реализации считается день совершения указанной передачи товаров.
Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю, считается по каждому виду товаров и в расчетных документах выделяется отдельной строкой.
При реализации товаров без налога в документах делается надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)».
Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, предназначается счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и счет 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».
Все плательщики НДС должны составлять счета-фактуры по установленной форме.
Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету.
Счет-фактура может быть составлен и выставлен на бумажном носителе и (или) в электронной форме. Счета-фактуры составляются в электронной форме по взаимному согласию сторон сделки и при наличии у указанных сторон совместимых технических средств и возможностей для приема и обработки этих счетов-фактур в соответствии с установленными форматами и порядком (статья 169 НК РФ).
Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.
Счет-фактура, составленный в электронной форме, подписывается усиленной квалифицированной электронной подписью руководителя организации либо иных лиц, уполномоченных на это приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации, индивидуального предпринимателя в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Форматы счета-фактуры, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж в электронной форме утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Суммы НДС могут также относиться на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) в следующих случаях:
♦ если НДС предъявлен и уплачен поставщикам при приобретении товаров (работ, услуг, основных средств и нематериальных активов), использованных при производстве или реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих обложению налогом;
♦ если НДС предъявлен и уплачен поставщикам товарно-материальных ценностей освобожденными от уплаты этого налога категориями налогоплательщиков;
♦ если НДС предъявлен и уплачен поставщикам при реализации произведенных товаров (работ, услуг) за пределы территории РФ.
Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей в составе выручки за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога по оплаченным поставщикам материальным ресурсам, топливу, работам, услугам, основным средствам и нематериальным активам, стоимость которых отнесена на издержки производства и обращения. Т.е., исчисленную общую сумму налога можно уменьшить на установленные законом налоговые вычеты.
В соответствии с Налоговым кодексом РФ вычетам подлежат:
1) суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории РФ либо уплаченные при ввозе на таможенную территорию РФ:
а) товаров, работ и услуг сторонних организаций для производственных целей, а также имущественных прав;
б) имущества производственного назначения;
в) товаров, приобретаемых для перепродажи;
2) суммы налога, предъявленные продавцами или удержанные из доходов налогоплательщиков — иностранных лиц (не состоящих на учете в налоговых органах РФ) при приобретении или импорте ими товаров (работ, услуг, имущественных), для производственных целей;
3) суммы налога, уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров в случае их возврата покупателем;
4) суммы налога, уплаченные по расходам на командировки и представительские расходы;
5) суммы налога, исчисленные и уплаченные в бюджет с сумм авансов, предоплат в счет предстоящих поставок товаров, работ, услуг в случае изменения условий либо расторжения договора;
6) суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями по товарам (работам; услугам, объектам незавершенного строительства), приобретенным им для проведения капитального строительства, монтажа основных средств.
Налоговые вычеты производятся на основании соответствующих документов.
Налог уплачивается равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом. Декларация представляется не позднее срока уплаты.