Управление себестоимостью продукции, организация аналитического учета затрат и калькулирования себестоимости связаны с группировкой расходов по статьям калькуляции. Перечень статей организации устанавливают самостоятельно. Цель такой группировки заключается в формировании необходимой информации для выявления фактических затрат на изготовление и продажу отдельных видов изделий, определения фактической себестоимости выпуска всей продукции, а также для планирования (прогнозирования) затрат. В основу группировки затрат по калькуляционным статьям положена экономическая однородность затрат по их целевому назначению: место возникновения, носитель затрат — конкретный вид (группа)
продукции и др.Для организаций, осуществляющих промышленное производство продукции, в проекте Методических указаний по учету затрат на производство продукции, работ и услуг
рекомендована следующая классификация статей затрат.
1. Сырье и материалы.
2. Возвратные отходы (вычитаются).
3. Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги
производственного характера сторонних организаций.
4. Топливо и энергия на технологические цели.
5. Затраты на оплату труда работников, непосредственно участвующих
в производстве продукции.
6. Отчисления на социальные нужды.
7. Расходы на подготовку и освоение
производства.
8. Общепроизводственные расходы.
9. Общехозяйственные расходы.
10. Потери от брака.
11. Прочие производственные расходы.
12. Расходы на продажу.
Первые 11 статей калькуляции образуют производственную себестоимость.
Полная себестоимость продукции складывается из производственной и расходов на продажу. По признаку отнесения затрат на себестоимость отдельных видов продукции они подразделяются на прямые и косвенные. Прямые затраты — это затраты, которые прямо и непосредственно могут быть отнесены на себестоимость конкретных видов продукции. К ним относятся материальные затраты, входящие в статьи 1—4, а также заработная плата работников, непосредственно участвующих в производственном процессе, и начисления на нее (статьи 5 и 6).Под косвенными затратами понимаются затраты, которые не представляется возможным непосредственно включать в расходы по соответствующим видам продукции и которые распределяются по ним с помощью специальных методов, определяемых организацией. К таковым, как правило, относятся затраты, связанные с обслуживанием и управлением производством и организацией в целом, а также с продажей продукции. Согласно приведенной выше номенклатуре косвенными могут считаться расходы по статьям 7–12, хотя часть затрат, связанных с обслуживанием и управлением производством продукции и ее продажей, может быть непосредственно отнесена к конкретным видам продукции, т.е. являться прямыми. Прямые затраты в основном одноэлементные, а косвенные образуют комплексные статьи, т.е. включают несколько элементов: материалы, заработную плату, амортизацию и др. Аналитическая ценность рассматриваемой классификации затрат заключается в следующем. Она позволяет увязать результаты анализа себестоимости в целом по продукции с отклонениями по местам возникновения затрат и видам изделий, т.е. увязать результаты с затратами. Последнее имеет большое значение для контроля за уровнем затрат, более полного выявления резервов их экономии и в целом для управления себестоимостью. Анализ затрат по статьям калькуляции начинают с определения отклонения фактической суммы затрат в отчетном периоде (С1) от базовой, пересчитанной на объем и ассортимент продукции в отчетном периоде по каждому изделию.
37. Бухгалтерская отчётность организации как источник аналитической информации, её регулирование, состав содержание.
При проведении экономического анализа используется разнообразная информация, среди которой ведущее место занимают данные бухгалтерской отчетности и бухгалтерского учета. В них содержатся наиболее важные и достоверные сведения о деятельности экономических субъектов. Эти сведения заносятся в отчетные формы и учетные регистры на основе научно разработанных принципов группировки информации. Отчетность представляет собой сводную информацию о коммерческой деятельности, поскольку в ней результаты подытожены и выражены в обобщенных показателях. Бухгалтерская отчетность — это система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период. Порядок представления, объем и состав бухгалтерской отчетности регламентируются следующими документами:
1) Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — ФЗ «О бухгалтерском учете»);
2) Положением по бухгалтерскому учету1 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (далее — ПБУ 4/99), утвержденным приказом
Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н.
Конкретно бухгалтерская отчетность за 2005 г. Регламентируется приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» [2].В соответствии с названным приказом утратили силу следующие нормативные акты:
1) приказ Минфина России от 13 января 2000 г. № 4н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»;
2) приказ Минфина России от 28 июня 2000 г. № 60н «О методических рекомендациях и порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций»;
3) приказ Минфина России от 4 декабря 2002 г. № 122н «О внесении изменений в приказ Минфина России от 13.01.2000 г. № 4н».
В соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете» и ПБУ 4/99 бухгалтерская отчетность состоит из следующих документов:
формы № 1 «Бухгалтерский баланс»;
формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках»;
формы № 3 «Отчет об изменениях капитала»;
формы № 4 «Отчет о движении денежных средств»;
формы № 5 «Приложение к Бухгалтерскому балансу»;пояснительной записки; аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности, если организация подлежит обязательному аудиту (в соответствии с Федеральным законом от 7 августа 2001 г.
№ 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»).
Если организация провела аудит бухгалтерской отчетности по собственной инициативе, то аудиторское заключение также может быть включено в состав бухгалтерской отчетности. Субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую проверку, могут:
1) принять решение о представлении бухгалтерской отчетности в объеме показателей по группам статей бухгалтерского баланса и статьям «Отчета о прибылях и убытках» без дополнительных расшифровок в указанных формах;
2) не представлять в составе бухгалтерской отчетности формы № 3, № 4, № 5 и пояснительную записку. Субъекты малого предпринимательства, обязанные проводить аудиторскую проверку, имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности формы № 3, № 4, № 5 при отсутствии соответствующих данных. Общественные организации, не осуществляющие
предпринимательскую деятельность и не имеющие оборотов по продажам товаров, работ, услуг (кроме выбывшего имущества), в составе бухгалтерской отчетности не представляют формы № 3, № 4, № 5 и пояснительную записку.
Некоммерческие организации могут не представлять в составе бухгалтерской отчетности формы № 3, № 4, и № 5 при отсутствии соответствующих данных. Некоммерческим организациям рекомендуется включать в состав бухгалтерской отчетности форму № 6 «Отчет о целевом использовании полученных средств». Представляемая бухгалтерская отчетность прилагается к сопроводительному письму организации, оформленному в установленном порядке
с указанием состава содержащейся бухгалтерской отчетности. Организации самостоятельно разрабатывают формы бухгалтерской отчетности на основе образцов форм, приведенных в приложении к приказу Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н.
Общими требованиями, предъявляемыми к бухгалтерской отчетности, являются полнота, существенность, нейтральность, сравнимость, сопоставимость. В ходе экономического анализа используется широкий круг информации, в частности:
1) данные управленческого учета;
2) хозяйственно-правовые документы: учредительные документы (устав, протокол собрания учредителей, свидетельство о регистрации),контракты и другие хозяйственные договоры, переписка с поставщиками и покупателями, претензии и рекламации, переписка и договоры с банками, акты аудиторских проверок и проверок налоговой инспекции);
3) нормы и нормативы:
федеральные нормативы, являющиеся обязательными на всей территории России.
К ним относятся:
- ставки федеральных налогов;
- нормы амортизации по отдельным группам основных средств, тарифные ставки на государственное социальное и пенсионное страхование;
- минимальный размер месячной оплаты труда; нормативы отчислений от чистой прибыли в резервные фонды акционерных обществ;
- минимальный размер уставного капитала для акционерных обществ и др.;
- региональные и местные нормативы, действующие в отдельных субъектах РФ и утверждаемые представительными и исполнительными органами власти. Они охватывают, как правило, ставки региональных налогов и сборов;
- отраслевые нормативы, применяемые в рамках отдельных отраслей или по группам организационно-правовых форм предприятий, например налоговые нормативы для малых предприятий;
- нормативы организации, разрабатываемые самими хозяйствующими субъектами и применяемые для регулирования производственного процесса, а также для контроля за эффективным использованием ресурсов. К этим нормативам относятся нормативы плановой потребности в оборотных активах, нормы кредиторской задолженности, постоянно находящейся в обороте организации, нормы материальных и трудовых затрат на калькуляционную единицу продукции,
нормы запасов готовой продукции на складах, заделов незавершенного производства, нормативы отчислений из чистой прибыли в резервные фонды, норматив отчислений в ремонтный фонд и др.;
4) плановые документы: перспективный план развития организации, бизнес-план и расчеты к нему, план технического развития организации, проектно-сметная документация на капитальные вложения, ремонтные работы;
5) техническая документация: разработки технологических процессов, графики производства работ, технологические карты, технические паспорта оборудования и др.;
6) прочая информация: материалы
специальных наблюдений и исследований, (например материалы фотографий и самофотографий Рабочего дня), материалы хронометражных наблюдений, результаты специальных анализов качества продукции и сырья, результаты Собеседований с сотрудниками организации.
Бухгалтерская отчетность и данные бухгалтерского учета являются основными источниками информации для экономического анализа, поскольку в отчетности и бухгалтерском учете содержатся наиболее важные и достоверные сведения об организации; информация в отчетности и учетных регистрах определенным образом систематизирована, сгруппирована; методика определения и отражения показателей в учете и отчетности регламентирована нормативными документами первого уровня постановлениями Правительства РФ и приказами Министерства финансов РФ, Центрального банка РФ, Министерства по налогами сборам РФ.
К документам второго уровня системы нормативного регулирования бухгалтерского учета относятся следующие положения по бухгалтерскому учету: ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утв. приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н), ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утв. приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н), ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности» (утв. приказом Минфина России от 28 ноября 2001 г. № 96н), ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (утв. Приказом Минфина России от 2 августа 2001 г. № 60н), ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности» (утв. приказом Минфина России от 2 июля 2002 г. № 66н), ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (утв. приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 115н), ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (утв. приказом Минфина от 19 ноября 2002 г. № 114н), ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (утв. приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. №126н). К документам третьего уровня системы нормативного регулирования бухгалтерского учета относятся Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию (утв. приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. № 29н) и Методические указания по проведению анализа финансового состояния организации (утв. приказом ФСФО РФ от 23 января 2001 г. №16).
38. Факторный анализ, рентабельности собственного капитала организации.
Анализ факторов изменения рентабельности собственного капитала организации можно провести по методике, аналогичной методике факторного анализа рентабельности активов.
Алгоритм методики анализа:
Rск’% = П/CК х 100%
Где Rск – рентабельность собственного капитала в %; П - сумма прибыли за период, тыс. руб.; СК – средняя сумма собственного капитала за период тыс. руб.
Для факторного анализа введём в формулу показатель выручки (нетто) от продаж (В)
Rск’% = П/CКх100% = (П/Вх100)/(СК/В)= (В/СК) х ((Пх100)/В)
Где В/СК – коэффициент отдачи собственного капитала;
(Пх100)/В– процент рентабельности продаж.
В результате преобразований получилась двухфакторная мультипликативная модель, что позволяет применить метод цепных подстановок.
Базовый вариант:
Rск0= (В0/СК0)х((П0х100)/В0)
Отчетный вариант:
Rск1= (В1/СК1)х((П1х100)/В1)
Rск = Rск1 - Rск0
1) влияние на рентабельность собственного капитала изменения
коэффициента его отдачи:
Rск (В/СК)=[(В1 / СК1)(В0 / СК0)] х (П0х100) / В0)
2) влияние на рентабельность собственного капитала изменения
процента рентабельности продаж:
Rск ((Пх100)/В)= ((П1х100)/В1) - ((П0х100) / В0) х (В1/СК1)