Лекция № 3. Универсальные акцизы: понятие, сущность и функции. Основы взимания налога на добавленную стоимость.
План
1. Понятие и сущность универсальных акцизов.
2. Сущность и функции налога на добавленную стоимость.
3. Методика исчисления НДС.
4. Порядок расчетов с бюджетом по НДС и его документальное оформление.
Понятие и сущность универсальных акцизов
Акцизы являются основным видом косвенного налогообложения, к ним относятся государственные фискальные монополии, налоги с оборота, налог с продаж, НДС, таможенные платежи (таможенная пошлина и таможенный сбор), а также государственная пошлина.
Понятие акцизы может иметь как расширенное, так и узкое толкование. В группу акцизов могут включаться все виды налоговна товары и услуги (расширенное толкование). В этом случае акцизами называют не только налоги на определенные товары и услуги, но и налог на добавленную стоимость(универсальный акциз), и налоги с продаж, и импортные пошлины. Иногда таможенные импортные пошлиныне включают в акцизы, иногда налоги с продаж выделяют в особую группу.
Узкое толкование термина акцизы предусматривает отнесение к данной группе лишь налогов, взимаемых в виде надбавок к ценам или тарифам на отдельные конкретные товары и услуги. При расширенной трактовке эту группу налогов обычно называют индивидуальными акцизами. Налог на добавленную стоимостьнередко рассматривают как разновидность налога с оборота и объединяют эти два налога в одну группу, противопоставляя им индивидуальные акцизы.
По способу взимания акцизы делятся на индивидуальные и универсальные. Ярким примером универсального акциза является налог на добавленную стоимость, который массово стал применяться в мировой налоговой системе с конца 60-х - начала 70-х гг.
Индивидуальными акцизами облагаются отдельные товары, например, спиртные напитки, табачные изделия, бензин, др.
Объектом обложения универсальным акцизом является не отдельный товар, а валовой оборотпромышленных и торговых предприятий (налог с оборота). Он более эффективен по сравнению с индивидуальным акцизом, так как с ростом объема товарооборота увеличивает бюджетные поступления.
Универсальный акциз - форма косвенного обложения, характеризует экономическую сущность обложения по обороту (налог с оборота, налог на добавленную стоимость). Универсальный акциз взимается в основном с выручки от реализации товаровмассового потребления, способствуя при этом повышению товарных цен.
В экономической литературе универсальныйакциз рассматривается какналог с оборота, взимаемый с выручки от продаж товаров массового потребления и включаемый в цену этих товаров (Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б.. Современный экономический словарь. 2 е изд., испр.М.: ИНФРА М. 479 с.. 1999, Современная Юридическая энциклопедия, Энциклопедический словарь).
Несовершенство классификации налогов повело финансовую наукуи практику по пути сокращения количества налогов, введения новых налогов. Необходимо отметить, прежде всего, значение введения в 20-е гг. XX в. налога с оборота (налога на оборот), благодаря которому отказались от акцизов на товары массового спроса, за что налог с оборота был назван универсальным акцизом. Был ликвидирован промысловый налог, который трансформировался в соответствии с его конструкцией в налог на прибыль и в налог с оборота. Был унифицирован с учетом мировой практики подоходный налог, который по своей конструкции имел значительные различия по странам.
Налог на добавленную стоимость - косвенный многоступенчатый налог, взимаемый на всех стадиях производства и реализации товаров(работ, услуг). В теории налогообложенияон получил название универсального акциза.Правовой основойисчисления и взимания НДС являются нормативно-правовые акты, регулирующие порядок налогообложения в государстве.
Например, в США более 90% в федеральном бюджете занимают прямые налоги, а на косвенные приходится лишь 5%. Однако это ни в коей мере не означает, что косвенные налогив этой стране незначительны. Дело в том, что накосвенных налогах базируются доходы бюджетовштатов. При этом основную роль играет универсальный акциз в форме налога с продаж, который устанавливается в определенном проценте к цене товара.
В большинстве государств объемы поступлений налога на добавленную стоимость составляют около 30% всех доходов бюджета. С фискальной точки зренияэто исключительно эффективный налог. Страна, вводящая НДС, сразу же получает крупные доходы. Принципиальное отличие НДС от налога с оборота и других форм универсального акциза состоит в том, что на каждой стадии производства и реализации товара(работ, услуг) выделяется добавленная стоимость.
На сегодняшний день НДС - важнейшая составляющая налоговых систем 42 государств, в том числе 17 европейских.