Объектом исследования выбрано малое предприятие ООО «СТРОЙТОРГИНВЕСТ». Предприятие является обществом с ограниченной ответственностью, которое обладает правами юридического лица, имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, расчетный счет, устав предприятия, расположено по адресу: г.Ульяновск, ул. Лихачева, д.12.
Общество руководствуется в своей деятельности Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом от 08.12.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», Уставом общества и другими нормативными актами (приложение 1).
Основным видом деятельности общества является коммерческая и посредническая деятельность, в том числе:
- купля - продажа товаров народного потребления;
- купля - продажа строительных материалов;
- отделка внутренних помещений.
Цель общества - извлечение прибыли.
В соответствии с целью своей деятельности предприятие:
1) осуществляет взаимоотношения с юридическими лицами на основе договоров на приобретение и реализацию материалов, товаров, оказание услуг, выполнение работ, совместной деятельности, а также иных договоров и юридических актов;
2) самостоятельно планирует и осуществляет хозяйственную деятельность исходя из реального спроса и в пределах направления деятельности, предусмотренных настоящим Уставом;
3) выполняет любые виды хозяйственной и иной деятельности, если они не противоречат действующему законодательству.
Учетная политика - совокупность конкретных методов и форм ведения бухгалтерского учета, определяемых самой организацией на основе предусмотренных требований и особенностей ее деятельности. В учетной политике может быть предусмотрено оптимальное сочетание системы бухгалтерского учета с аналитическими регистрами налогового учета. Сущность учетной политики состоит в том, чтобы в этом документе были раскрыты способы ведения бухгалтерского учета на предприятии, которые существенно влияют на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности. Принятая учетная политика предприятия должна обеспечивать целостность системы бухгалтерского учета[7].
На предприятии ООО «СТРОЙТОРГИНВЕСТ» учетная политика разработана главным бухгалтером и утверждена генеральным директором предприятия (приложение 2).
Бухгалтерский учет ведется на предприятии бухгалтерской службой под руководством главного бухгалтера. Структура бухгалтерии определена штатным расписанием предприятия:
- главный бухгалтер;
- бухгалтер по учету основных средств, финансовых расчетов, расчетов с работниками организации;
- кассир.
Главный бухгалтер предприятия руководствуется действующими нормативными документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, несет ответственность за соблюдение содержащихся в них методологических принципов ведения бухгалтерского учета. Главный бухгалтер обеспечивает контроль за отражением на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых обществом хозяйственных операций, предоставлением оперативной информации, составлением в установленные сроки финансовой отчетности, а также подписывает совместно с руководителем документы, служащие основанием для приема и выдачи товарно - материальных ценностей и денежных средств, а также расчетных, кредитных и финансовых документов. Главный бухгалтер не имеет права принимать к оформлению и исполнению документы по операциям, противоречащим законодательству и нарушающим договорную и финансовую дисциплину[8].
Учет в бухгалтерии не автоматизирован средствами компьютерной техники.
Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы.
Бухгалтерский учет на предприятии ведется по журнально-ордерной форме. Каждый месяц данные из журналов-ордеров обобщаются в оборотный баланс, а оборотный же баланс является основой для записи в Главную книгу.
Для обеспечения достоверности учетных данных на предприятии предусмотрены инвентаризации плановые:
- в кассе - раз в месяц;
- основных средств - раз в год;
- дебиторской задолженности - раз в квартал.
Учет основных средств и нематериальных активов на предприятии ведется в соответствии со статьей 4 Федерального закона от 21.11.1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете». При принятии объекта к бухгалтерскому учету в качестве основного средства на предприятии самостоятельно устанавливаются сроки их полезного использования согласно утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации № 1 от 01.01.2002 г. «Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы».
Срок полезного действия нематериальных активов определяется самой организацией. Если установить срок полезного действия нематериальных активов затруднительно, то он принимается на период в 20 лет.
Амортизация основных средств и нематериальных активов начисляется линейным способом.
Согласно приказа Министерства финансов России от 12.12.2005 г. № 147н малоценные объекты основных средств стоимостью менее или равной 20000 рублей включаются в состав материально- производственных запасов[9].
Учет материально-производственных запасов ведется на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости их приобретения. При отпуске в производство материально-производственные запасы учитываются по средней себестоимости. Средняя себестоимость определяется по каждому виду запасов как частное от деления общей себестоимости вида запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в течении месяца.
Учет доходов. Доходы предприятия состоят из доходов от обычных видов деятельности, операционных и внереализационных.
Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Доходы от обычных видов деятельности отражаются на счете 90 «Продажи».
Операционными доходами являются поступления от продажи основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов.
Внереализационными доходами являются штрафы, пени, неустойки за нарушение договоров, присужденные судом или признанные должником.
При учете расходов от обычных видов деятельности применяется накопительный, поэлементный учет затрат. Расходы от обычных видов деятельности подразделяются на производственные, общепроизводственные и общехозяйственные.
Операционные расходы - арендные платежи, услуги кредитных организаций.
Внереализационные расходы - штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров в суммах, присужденных судом или признанных предприятием.
Учет прочих операционных, внереализационных расходов осуществляется на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Конечным результатом хозяйственной деятельности предприятия является прибыль (или убыток). Прибыль (или убыток) выявляется на счете 99.
Организация и осуществление налогового учета входит в обязанности бухгалтерии.
Предприятие применяет упрощенную систему налогообложения. Объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.
В качестве регистра налогового учета на предприятии ведется Книга доходов и расходов. Книга доходов и расходов ведется на бумаге.
Налоговая декларация по единому налогу составляется в соответствии с налоговым законодательством за каждый отчетный (налоговый) период.
Учет денежных средств
Бухгалтерский учет денежных средств на предприятии ведется в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 г. № 34н, Положением Центрального банка России «О безналичных расчетах в Российской Федерации» от 03.10.2002 г. № 2-п.
Денежные средства ООО «СТРОЙТОРГИНВЕСТ» размещаются в кассе в виде наличных денег и на открытом в банке расчетном счете.
Документы, связанные с денежными операциями, подписываются генеральным директором и главным бухгалтером.
Учет кассовых операций
К кассовым операциям относится процесс приема, хранения, расходования наличных денежных средств и денежных документов[10].
Ведение кассовых операций на предприятии возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей. В кассе хранятся небольшие денежные суммы в пределах установленного банком лимита для оплаты хозяйственных расходов, выдачи подотчет и других небольших платежей. Лимит денежных средств в кассе составляет 1000 рублей. Наличные денежные средства, поступающие в кассу предприятия, сверх установленного лимита, подлежат сдаче в обслуживающее учреждение банка для последующего зачисления на расчетный счет предприятия. В кассе лимит денежных средств соблюдается.
Поступление денежных средств в кассу оформляется приходным кассовым ордером (приложение 3), в котором указываются следующие данные:
- дата принятия денежной суммы;
- от кого принята денежная сумма;
- основание для принятия денежной суммы;
- размер принятой денежной суммы.
Приходный кассовый ордер выписывается бухгалтером, подписывается главным бухгалтером и затем поступает кассиру. Кассир проверяет правильность оформления приходного кассового ордера, принимает наличные деньги, подписывает ордер, заполняет квитанцию к приходному кассовому ордеру, которая затем выдается лицу, внесшему деньги.
Выдача наличных денежных сумм из кассы оформляется расходным кассовым ордером, в котором указываются следующие данные:
- дата выдачи денежной суммы;
- кому выдана денежная сумма;
- основание для выдачи денежной суммы;
- размер выданной денежной суммы.
Расходный кассовый ордер выписывается бухгалтером, заверяется подписью руководителя и главного бухгалтера предприятия, затем также передается кассиру. Кассир проверяет правильность заполнения расходного кассового ордера, наличие всех необходимых подписей и выдает наличную денежную сумму по предъявлению документа, удостоверяющего личность.
Приходные и расходные кассовые ордера до передачи в кассу регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров. В нем указываются: дата, номер документа, денежная сумма [11].
Ежедневно все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу (приложение 4), которая должна быть обязательно пронумерована, прошнурована и опечатана. Количество содержавшихся в ней листов заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги операций за день и выводит остаток на следующий день. Записи в кассовой книге ведутся через копировальную бумагу одновременно на двух листах. Отчеты по кассе могут составляться один раз в 3-5 дней. Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге запрещаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира и главного бухгалтера.
На предприятии предусмотрена плановая инвентаризация денежных средств в кассе, которая проводится ежемесячно. В сроки, установленные руководителем организации, а также при смене кассиров может производиться внезапная ревизия денежных средств и других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяют с данными учета по кассовой книге. Инвентаризация проводится комиссионно. По результатам инвентаризации составляется акт. Акт оформляется и подписывается членами комиссии в день ревизии.
Денежные средства, находящиеся в кассе, учитывают на активном синтетическом счете 50 «Касса». В дебет этого счета записываются поступления денежных средств в кассу, а в кредит - выбытие денежных средств из кассы[12].
Кассовые операции отражаются в журнале-ордере № 1. Журнал-ордер № 1 ведется вручную, где отражаются остатки на начало и конец периода, а также обороты по дебету и кредиту за данный период.
Поступление наличных денежных средств в кассу отражается по Дт 50 в корреспонденции со следующими счетами:
- Кт 51 - поступление наличных денег с расчетного счета в банке;
- Кт 62 - оплата услуг покупателями и заказчиками;
- Кт 66 - поступление денежных средств по договору займа;
- Кт 71 - возврат в кассу неиспользованных подотчетных денежных сумм;
- Кт 91 - выявлены излишки в кассе.
Расходование наличных денежных средств из кассы отражается по Кт 50 в корреспонденции со следующими счетами:
- Дт 51 - сданы из кассы денежные средства для зачисления их на расчетный счет;
- Дт 70 - выдана из кассы заработная плата;
- Дт 71 - выдача наличных денежных средств подотчетным лицам;
- Дт 91 - выданы из кассы суммы единовременной помощи работникам;
- Дт 94 - выявлена при инвентаризации кассы недостача денежных средств.
Пример 1
Ведение кассовых операций на предприятии ООО «СТРОЙТОРГИНВЕСТ» возложено на кассира Кузьмину Н.П., которая несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей. В результате проведения плановой инвентаризации в кассе обнаружена недостача наличных денежных средств в размере 100 рублей.
1) Отражается недостача денежных средств, выявленная при инвентаризации кассы:
Дт 94 Кт 50 - 100-00
2) Недостача денежных средств относится на виновное лицо - кассира Кузьмину Н.П.:
Дт 73-2 Кт 94 - 100-00
3) Возмещается ущерб - кассир Кузьмина Н.П. вносит сумму недостачи в кассу предприятия по приходному кассовому ордеру № 25 от 31.03.2006 г.:
Дт 50 Кт 73-2 - 100-00
Пример 2
В кассу предприятия поступили наличные денежные средства в размере 5000 рублей от физического лица - Зайцева А.М. Основанием для поступления денежных средств в кассу предприятия является беспроцентный договор займа от 15.04.2006 г. (приложение 5).
Поступление денежных средств подтверждается приходным кассовым ордером № 32 от 15.04.2006 г. и записью в кассовой книге от 15.04.2006 г.
1) Получена в кассу сумма займа:
Дт 50 Кт 66 - 5000-00
2) Отражена задолженность на сумму займа:
Дт 66 Кт 76 - 5000-00
3) Выдана заимодавцу из кассы сумма займа:
Дт 76 Кт 50 - 5000-00
Пример 3
Работникам предприятия выдана заработная плата за февраль в размере 21750 рублей. Оплата произведена наличными денежными средствами по расчетно-платежной ведомости № 1 от 06.03.2006 г. Расход наличных денежных средств из кассы организации подтверждается записью в кассовой книге за 06.03.2006 г.
Выдана из кассы сумма заработной платы:
Дт 70 Кт 50 - 21750-00