Для учета различных расчетных отношений с другими предприятиями, организациями, отдельными лицами используется активно - пассивный балансовый счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»[23].
К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на предприятии открыты субсчета:
76-2 «Расчеты по претензиям»;
76-4 «Расчеты по депонированным суммам».
На субсчете 76-2 «Расчеты по претензиям» отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и
и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам, а именно по предприятию:
- при выявлении арифметических ошибок;
- по штрафам, пеням и неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков за несоблюдение договорных обязательств;
- по исполнительным листам на удержание алиментов.
Пример 1
Работнику предприятия Тулапину Д.А. производится начисление алиментов по исполнительному листу. В июле 2006г. с заработной платы Тулапина начислены алименты в размере 1200 рублей.
1. Начисление алиментов по исполнительному листу:
Дт 70 Кт 76-2 - 1200-00
2. Погашена задолженность по исполнительному листу:
Дт 76-2 Кт 51 - 1200-00
На субсчете 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» учитывают расчеты с работниками организации по невыплаченным в установленный срок суммам из-за неявки получателей[24].
Депонированные суммы отражаются по кредиту счета 76-4 и дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». При выплате депонированных сумм получателю кредитуют счета учета денежных средств (50, 51) и дебетуют счет 76-4.
Пример 2
Работнику Иванову И.П. начислена заработная плата за февраль 2006г. в размере 5500 рублей. Неполученная в срок заработная плата была задепонирована:
1. Депонирование заработной платы:
Дт 70 Кт 76-4 -5500-00
2. Выплата депонированной заработной платы:
Дт 76-4 Кт 50 -5500-00
Аналитический учет ведется по каждому дебитору и кредитору. Сальдо показывается развернуто.
Так как организация самостоятельно отражает суммы дебиторской и кредиторской задолженности на основании имеющихся у нее в наличии документов, то возможно возникновение расхождений в данных о взаимной задолженности, отраженных в бухгалтерском учете других организаций - партнеров.
Для выявления таких расхождений и выяснения их причин проводится выверка взаимной задолженности, которая оформляется соответствующим актом.
Учет продажи товаров
Для обобщения информации о реализации товаров и услуг предназначен счет 90 «Продажи». Счет 90 «Продажи» - операционный сопоставляющий активно-пассивный. В составе сч. 90 открываются субсчета:
- 90-1 - Выручка (пассивный);
- 90-2 - Себестоимость продаж (активный);
- 90-9 - Прибыль (убыток) от продаж (активно-пассивный).
По дебету этого счета отражается себестоимость реализованных товаров и услуг. По кредиту этого счета отражается выручка от реализации товаров и услуг. По окончании месяца подсчитываются обороты по дебету и кредиту счета 90. Путем сопоставления кредитового оборота с дебетовым выявляется финансовый результат от реализации товаров и услуг. Если кредит счета 90 окажется больше, чем дебет, то получена прибыль, которая в конце месяца полностью списывается на увеличение прибыли предприятия и отражается бухгалтерской записью: Дт 90 Кт 99. Если дебет счета 90 окажется больше, чем кредит, то получен убыток, который полностью списывается на уменьшение прибыли предприятия, при этом делается бухгалтерская запись: Дт 99 Кт 90
Записи по субсчетам счета 90 производится накопительно в течение
отчетного года. По окончании каждого месяца сумма итогов дебетовых оборотов по субсчетам к счету 90 «Продажи» сопоставляются с итогом кредитового оборота по субсчету 90-1.Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от реализации товаров и услуг за месяц. Эту сумму необходимо списывать заключительным оборотом отчетного месяца со счета 90-9 на счет 99 «Прибыли и убытки».
Все субсчета 90 счета имеют либо дебетовое, либо кредитовое сальдо, величина которого накапливается, начиная с января отчетного года. При этом необходимо иметь в виду, что до конца отчетного года по всем субсчетам счета 90 никаких списаний не должно быть.
В декабре отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9. В результате произведенных записей на 1 января нового отчетного года ни один из субсчетов сальдо иметь не будет.
Моментом реализации товаров, услуг на предприятии считается факт получения платежа от покупателей.
Пример
ООО «СТРОЙТОРГИНВЕСТ» реализует товары народного потребления на сумму 10000 рублей. Покупатель - МУЗ «Центральная клиническая медико-санитарная часть». Согласно договора поставки № 15 от 03.04.2006г. переход права собственности на товар происходит в момент оплаты. Оплата произведена платежным поручением № 22 от 04.04.2006г., что подтверждается выпиской банка от 04.04.2006г.
1. Отгружен товар по покупным ценам (фактической себестоимости):
Дт 45 Кт 41 - 10000-00
2. Поступление платежа от МУЗ «Центральная клиническая медико-санитарная часть»:
Дт 51 Кт 90-1 - 18000-00
3. Списание проданного товара по фактической себестоимости:
Дт 90-2 Кт 45 - 10000-00
4. Списание расходов на продажу:
Дт 90-2 Кт 44 - 1000-00
5. Выявление финансового результата от продажи – прибыли (18000 –
- 10000 - 1000 = 7000):
Дт 90-9 Кт 99 - 7000-00