ООО «СТРОЙТОРГИНВЕСТ»
ООО «СТРОЙТОРГИНВЕСТ» применяет упрощенную систему налогообложения. В связи с этим организация рассчитывает и уплачивает единый налог. От расчета и уплаты других налогов организация освобождена, а именно: налога на прибыль, налога на имущество, единого социального налога.
В соответствии с учетной политикой выбранный объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов. А если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, то налоговая ставка по единому налогу составляет 15%. Предприятие ведет налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании Книги учета доходов и расходов.
Форма Книги доходов и расходов и порядок отражения в ней хозяйственных операций утверждена Приказом МНС РФ от 28.10.2002 г. № БГ - 3 -22/606 «Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и Порядка отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.».
3 февраля 2006 года за № 7453 Минюст России зарегистрировал приказ Минфина России от 30 декабря 2005 г. № 167 н. Этим документом утверждена новая Книга учета доходов и расходов, а также порядок ее заполнения.
Предприятие в новой Книге учета доходов и расходов в хронологической последовательности на основе первичных документов отражает все свои хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период.
Организация обеспечивает полноту, непрерывность и достоверность учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы единого налога. Ведение Книги учета доходов и расходов, а также документирование фактов хозяйственной деятельности осуществляется на русском языке.
Книга учета доходов и расходов ведется в организации на бумажных носителях. Открывается Книга учета доходов и расходов на один календарный год. При этом она прошнурована и пронумерована с указанием на последней странице числа страниц, которое подтверждено подписью руководителя и печатью организации, а также заверено подписью должностного лица налогового органа и скреплено печатью до начала ее ведения.
Если при ведении Книги учета доходов и расходов бухгалтер предприятия допускает ошибку, то она обосновывается и подтверждается подписью руководителя организации с указанием даты исправления и печатью организации.
Книга учета доходов и расходов состоит из трех разделов:
- раздел I «Доходы и расходы». В нем на основании первичных документов указывается содержание регистрируемой хозяйственной операции и сумма дохода и расхода по ней. Учет доходов и расходов ведется за каждый квартал отдельно. В Книге отражаются все полученные доходы, в том числе в отдельной графе доходы, учитываемые при расчете единого налога. Аналогично отражаются и расходные операции: показываются все понесенные расходы и обособленно учитываемые при налогообложении.
- раздел II «Расчет расходов на приобретение основных средств, принимаемых при расчете налоговой базы по единому налогу».
Данные по приобретенным и оплаченным организацией объектам основных средств отражаются в расчете по каждому объекту отдельно. В отдельных графах этого раздела указывается наименование объекта в соответствии с техническим паспортом, инвентарными карточками и иными документами; дата, а также наименование и номер документа, подтверждающего факт ввода в эксплуатацию объекта основных средств; число, месяц и год оплаты основных средств на основании первичных документов (платежное поручение, квитанция к приходному кассовому ордеру, иные документы, подтверждающие факт оплаты). Также отражается первоначальная и остаточная стоимость основного средства, срок его полезного использования и количество кварталов эксплуатации в отчетном (налоговом) периоде оплаченного и введенного в эксплуатацию основного средства. Здесь же отражается и сумма расходов на приобретение основного средства, подлежащая включению в состав расходов, принимаемых при исчислении налоговой базы по единому налогу за отчетный (налоговый) период.
Этот раздел также заполняется бухгалтером предприятия за каждый квартал отдельно. Итоговая сумма расходов за квартал переносится последней записью в раздел I в графу расходов.
- раздел III «Расчет налоговой базы по единому налогу». Заключительный, в нем бухгалтер отражает сумму полученных доходов и расходов, учитываемых при расчете единого налога за отчетный (налоговый) период исходя из данных раздела I, и формируется налоговая база по налогу. На основании данных этого раздела заполняется налоговая декларация.
Пример 1
В I квартале 2006 г. ООО «СТРОЙТОРГИНВЕСТ» были получены доходы на общую сумму 140 тысяч рублей, в том числе:
- в виде займа на сумму 50 тысяч рублей;
- в виде предварительной оплаты заказа на общую сумму 90 тысяч рублей.
При этом их оплата была произведена:
1) по безналичному расчету в размере 50 тысяч рублей платежным поручением № 3 от 16.01.2006 г. фирмы ООО «Проект», предоставившей заем. Оплата произведена в соответствии с договором о предоставлении займа. Поступление денежных средств на расчетный счет ООО «СТРОЙТОРГИНВЕСТ» подтверждается выпиской банка от 16.01.2006 г.;
2) по безналичному расчету в размере 90 тысяч рублей платежным поручением № 41 от 10.02.2006 г. организации - заказчика. Заказчик - МУЗ «Центральная клиническая медико-санитарная часть». Оплата произведена в соответствии с договором на поставку № 4 от 07.02.2006 г. Поступление денежных средств на расчетный счет ООО «СТРОЙТОРГИНВЕСТ» подтверждается выпиской банка.
В ходе финансово-хозяйственной деятельности за I квартал 2006 г. ООО «СТРОЙТОРГИНВЕСТ» были произведены расходы на общую сумму
47670 рублей, в том числе:
- расходы на выплату заработной платы работникам за февраль в размере 21750 рублей. Оплата произведена наличными денежными средствами по расчетно-платежной ведомости №1 от 06.03.2006 г. Расход наличных денежных средств из кассы организации подтверждается записью в кассовой книге за 06.03.2006 г. Основание для осуществления расхода - трудовые договоры с работниками и табель за февраль 2006 г.;
- расходы по перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц (НДФЛ), удержанного из заработной платы сотрудников за февраль 2006г. в размере 3250 рублей. Оплата произведена по безналичному расчету платежным поручением организации №13 от 06.03.2006 г. Списание денежных средств с расчетного счета организации подтверждается выпиской банка от 06.03.2006 г. Основание для осуществления расхода - статья 226 НК РФ и РПВ №1 от 06.03.2006 г.;
- расходы в виде уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за февраль 2006 г. в размере 3500 рублей, в том числе на страховую часть - 3000 рублей и накопительную часть - 500 рублей. Оплата произведена по безналичному расчету платежными поручениями организации №14 и №15 от 06.03.2006 г. Списание денежных средств с расчетного счета подтверждается выпиской банка от 06.03.2006 г. Основание для осуществления расхода - расчеты по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам;
- расходы в виде уплаты взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за февраль 2006 г. в размере 50 рублей. Оплата произведена по безналичному расчету платежным поручением организации №16 от 06.03.2006 г., что подтверждается выпиской банка от 06.03.2006 г;
- расходы, связанные с оплатой аренды помещения на общую сумму 16520 рублей, включая НДС 2520 рублей. Оплата произведена по безналичному расчету платежным поручением № 20 от 28.03.2006 г., что подтверждается выпиской банка от 28.03.2006 г. Основанием для осуществления расхода служат договор аренды, счета-фактуры;
- расходы по приобретению канцелярских товаров на сумму 2600 рублей. Оплата произведена по безналичному расчету платежным поручением организации № 21 от 30.03.2006 г., что подтверждается выпиской банка от 30.03.2006 г. Основание для осуществления расхода служат счет на оплату № 19 от 29.03.2006 г., накладная на получение товара, счет- фактура.
Согласно итоговым строкам граф 4 и 5 раздела I «Доходы и расходы», сумма полученных доходов в I квартале 2006 г. составила 140 тысяч рублей, однако для целей налогообложения учитывается сумма полученных в I квартале 2006 г. доходов только в размере 90 тысяч рублей (140 тысяч рублей - 50 тысяч рублей).
Принимая во внимание, что при упрощенной системе налогообложения для определения доходов и расходов применяется кассовый метод, сумма полученных доходов в виде предварительной оплаты учитывается для целей налогообложения[33].
Подпунктом 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа. Итак, в соответствии с указанной нормой сумма полученных доходов в виде займа в размере 50 тысяч рублей не учитывается для целей налогообложения.
Согласно итоговым строкам граф 6 и 7 раздела I «Доходы и расходы» сумма понесенных организацией расходов в I квартале 2006 г. составила 47670 рублей. При это все понесенные организацией расходы принимаются для целей налогообложения.
Данные примера 1 использованы при заполнении раздела 1 Книги учета доходов и расходов (таблица 1).
Таблица 1
Книга учета доходов и расходов
| Регистрация | Сумма, руб. | Корреспонденция | |||||
| Дата и номер первич- ного до-кумента | Содержание операции | Доходы - всего | в т.ч. до- ходы, учитывае-мые при исчисле-нии нало-говой ба-зы | Расходы - всего | в т.ч. расхо-ды,учи-тывае-мые при исчис-лении налого-вой базы | Дт | Кт |
| П/п № 3 от 16.01. 2006г. | Получен заем | - | - | - | |||
| П/п №41 от 10.02. 2006г. | Получена предоплата | - | - | ||||
| Кассовая книга от 06.03.06г. | Выдана зарплата за 02.06г. | - | - | ||||
| П/п №13 от 06.03. 2006г. | Уплата НДФЛ | - | - | ||||
| П/п №14, №15 от 06.03.06г. | Взносы в Пенсион. фонд | - | - | ||||
| П/п №16 от 06.03. 2006г. | Социальное страхование | - | - |
Продолжение таблицы 1
| П/п №20 от 28.03. 2006г. | Арендные платежи | - | - | ||||
| П/п №21 от 30.03. 2006г. | Оплачены канцтовары | - | - | ||||
| Итого за I квартал 2006г. | - | - |
ООО «СТРОЙТОРГИНВЕСТ», которое выбрало в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, исчисляет сумму квартального авансового платежа по налогу по итогам каждого отчетного периода. При этом сумма квартального авансового платежа по налогу исчисляется исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно 1 квартала, полугодия, 9 месяцев. Далее сумма квартального авансового платежа, исчисленная вышеприведенным способом, уменьшается на сумму квартальных авансовых платежей по налогу, уплаченных ранее в данном налоговом периоде. Согласно пункта 5 статьи 346.21 НК РФ уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.
Пример 2
ООО «СТРОЙТОРГИНВЕСТ», которое выбрало в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, в 2005 г. получило доходов:
- за 1 квартал - 120000 рублей;
- за полугодие - 250000 рублей;
- за 9 месяцев - 300000 рублей;
- за 2005 г. - 580000 рублей.
Также общество с ограниченной ответственностью произвело расходы в 2005 г.:
- за 1 квартал - 40000 рублей;
- за полугодие -120000 рублей;
- за 9 месяцев -340000 рублей;
- за 2005 г. - 390000 рублей
Определяется налоговая база за 1 квартал 2005 г., она составит 80000 рублей (120000 - 40000).
Далее рассчитывается сумма квартального авансового платежа по налогу за 1 квартал 2005 г. Она равна 12000 рублей (80000 х 15%).
Налоговая база за полугодие 2005 г. составит 130000 рублей (250000 - 120000). А сумма квартального авансового платежа по налогу за полугодие составит 19500 рублей (130000 х 15%).
Таким образом, сумма квартального авансового платежа по налогу за 2 квартал (полугодие) будет равна 7500 рублей (19500 - 12000).
Налоговая база за 9 месяцев 2005 г. будет равна - 40000 рублей (300000 - 340000). Так как налоговая база имеет отрицательную величину, исчисление квартального авансового платежа по налогу за 9 месяцев 2005 г. не производится. Организация по итогам 9 месяцев 2005 г. (за 3 квартал) не уплачивает авансовый платеж.
Далее рассчитывается налоговая база по единому налогу за налоговый период - 2005 г.:
580000 рублей - 390000 рублей = 190000 рублей
При этом сумма единого налога, которая должна быть уплачена в бюджет за весь налоговый период - 2005 г., составит 28500 рублей (190000 рублей х 15%).
Минимальный налог равен 5800 рублей (580000 рублей х 1%), и он меньше, чем сумма единого налога - 28500 рублей.
Теперь рассчитывается сумма платежа, подлежащего уплате в бюджет по итогам налогового периода (за 4 квартал), - 9000 рублей (28500 - 19500).
1. Начисление единого налога, подлежащего уплате в бюджет по итогам налогового периода (за 4 квартал), отражается бухгалтерской проводкой:
Дт 99 Кт 68 - 9000-00
2. Перечисление денежных средств в уплату единого налога:
Дт 68 Кт 51 - 9000-00
Малое предприятие заполняет за каждый отчетный (налоговый) период налоговую декларацию по единому налогу (приложение 11).
Заключение
Бухгалтерский учет на предприятии ООО «СТРОЙТОРГИНВЕСТ» ведется в соответствии с принятой учетной политикой.
Бухгалтерский учет денежных средств ведется в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, Положением Центрального банка России. В организации установлен лимит остатка наличных денежных средств в кассе, лимит наличных денежных средств в кассе предприятия соблюдается.
На предприятии осуществляется точный учет личного состава работников, отработанного ими времени, правильное исчисление сумм оплаты труда и удержаний из нее; учет расчетов с работниками организации, бюджетом, органами социального страхования, фондами обязательного медицинского страхования и Пенсионным фондом РФ; контроль за рациональным использованием трудовых ресурсов.
На предприятии правомерно применяются вычеты и льготы для исчисления налога на доходы физических лиц. Налог на доходы физических лиц перечисляется своевременно.
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности на предприятии регулярно проводятся инвентаризации имущества и денежных средств, что является положительным моментом.
В организации имеется в наличии приказ об установлении круга лиц, которым предоставлено право получать деньги под отчет на хозяйственные расходы. Систематически и регулярно ведется журнал учета работников, выбывающих в командировки. Проводятся инвентаризации расчетов с подотчетными лицами.
Предприятие находится в расчетных отношениях с поставщиками, покупателями и заказчиками. Регулярно проводятся инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками посредством составления актов сверки взаиморасчетов.
На предприятии целью отражения операций по реализации товаров и
услуг на счетах бухгалтерского учета является выявление финансового результата. Расчет финансового результата производится ежемесячно на основании документов, подтверждающих реализацию товаров и услуг.
Организация применяет упрощенную систему налогообложения. Несмотря на то, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождены от ведения бухгалтерского учета, рассматриваемое общество с ограниченной ответственностью ведет бухгалтерский учет в полном объеме, так как занимается распределением чистой прибыли среди своих участников.
Преимущества применения организацией упрощенной системы налогообложения заключаются в сокращении количества и сумм уплачиваемых налогов, в ускорении процесса оформления сопутствующей документации. Даже если сравнить уплату единого налога по ставке 15% от доходов, уменьшенных на величину расходов, и уплату только одного налога на прибыль при общем режиме налогообложения по ставке 24%, преимущество применения упрощенного режима налогообложения становится очевидным.
Предприятие ведет налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании Книги учета доходов и расходов, что соответствует требованиям Налогового законодательства. Способ ведения Книги учета доходов и расходов отражен в учетной политике предприятия. Хозяйственные операции отражаются в Книге учета доходов и расходов своевременно.
Выбранный организацией объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов. Доходы и расходы также определяются организацией в соответствии с требованиями Налогового Кодекса Российской Федерации.
Но при исследовании данного предприятия были выявлены некоторые нарушения:
- случай превышения лимита наличных денежных средств в кассе
сверх установленного банком;
- в нарушение учетной политики организации случай нарушения срока инвентаризации наличных денежных средств, в результате чего остаток наличных денежных средств по данным бухгалтерского учета не подтвержден фактическим наличием имущества;
- случай отсутствия подписей всех членов инвентаризационной комиссии в инвентаризационной описи;
- случай выдачи денежных средств под отчет при наличии остатка неизрасходованного предыдущего аванса, что свидетельствует о низком уровне внутреннего контроля.
На предприятии наблюдается несвоевременное отражение хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета.
При оформлении расчетных документов допускается отсутствие обязательных реквизитов.
В результате исследования данного малого предприятия можно сделать вывод о том, что в целом бухгалтерский и налоговый учет организован на малом предприятии ООО «СТРОЙТОРГИНВЕСТ» в соответствии с требованиями действующего законодательства Российской Федерации.