Одним из наиболее популярных специальных режимов, действующих в Российской Федерации, является упрощенная система налогообложения.
Упрощенное налогообложение впервые было введено в нашей стране в 1996 г. Федеральным законом от 29.12.1995 г. № 222 - ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства». В 2003 г. на смену упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства, действующей с 1996 г., пришла новая упрощенная система налогообложения, которая применяется по настоящее время[26].
По данным Министерства финансов РФ в 2004 г. доходы от применения упрощенной системы налогообложения для малого бизнеса увеличились на 66 %. И это число продолжает расти, что свидетельствует о популярности упрощенного режима, которая объясняется существенным снижением налоговой нагрузки по сравнению с общей системой налогообложения. Подобные меры по облегчению налогового бремени принимаются налоговыми органами России с целью стимулирования развития малого бизнеса, а также вывода доходов субъектов малого предпринимательства из теневой экономики. Это выгодно всем: и государству, которое в результате этих мер увеличивает совокупный объем налоговых поступлений в бюджет, и самим организациям и предпринимателям, которые, избавившись от риска быть подверженными санкциям налоговых органов, легализуют свои доходы.
Упрощенная система налогообложения - специальный налоговый режим, действующий в России согласно гл. 26.2 НК РФ и применяющийся субъектами малого предпринимательства в соответствии с законодательством РФ наряду с общей системой налогообложения и иными налоговыми режимами, при котором в установленном порядке и при определенных условиях вместо общей совокупности налогов, сборов и платежей уплачивается единый налог и применяется упрощенная схема налогового и бухгалтерского учета и отчетности.
Объектом налогообложения единым налогом в упрощенном режиме согласно ст. 346.14 НК РФ признаются:
- доходы;
- доходы, уменьшенные на величину расходов.
При этом согласно этой статьи НК РФ выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, и объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение трех лет с начала срока применения упрощенной системы налогообложения. Некоторые специалисты в области бухгалтерского учета, аудита и налогообложения считают это положение одним из главных недостатков новой упрощенной системы.
Чтобы определить целесообразность применения того или иного объекта налогообложения, каждая организация должна произвести соответствующие расчеты. Выгодность использования объекта налогообложения определяется структурой доходов и расходов налогоплательщика. Иными словами, если у организации большие расходы, то ей рациональнее применять систему «доходы минус расходы», а если рентабельность деятельности организации достаточно высока, то более эффективным будет применение той системы, при которой объектом налогообложения будут «доходы». Рентабельность определяется как отношение прибыли к сумме доходов.
В соответствии со ст. 346.19 НК РФ налоговым периодом для единого налога признается календарный год, а отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Статьей 346.20 НК РФ устанавливаются следующие налоговые ставки по единому налогу:
- 6 %, если объектом налогообложения являются доходы;
- 15 %, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.
Единый налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно[27].
Согласно ст. 346.18 НК РФ налоговой базой признается:
- в случае, если объектом налогообложения являются доходы, - денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя;
- в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, - денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенных на величину его расходов.
Налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:
- доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ;
- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.
При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ. Это такие доходы как:
- в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;
- в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов в уставный капитал организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций над их номинальной стоимостью);
- в виде средств и иного имущества, которые получены в виде безвозмездной помощи в порядке, установленном Федеральным законом от 4.05.1999 г. № 95-ФЗ «О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации»;
- и другие.
С 1 января 2006 г. не учитываются в составе доходов доходы в виде полученных дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом в соответствии с положениями статей 214 и 275 НК РФ[28].
Согласно ст. 346.16 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить свои доходы на величину полученных расходов. Существует перечень таких расходов. Некоторые из них:
- расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, а также расходы на приобретение (создание) нематериальных активов принимаются в следующем порядке:
1) в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения - с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию;
2) в отношении приобретенных (созданных) нематериальных активов в период применения упрощенной системы налогообложения - с момента принятия этого объекта нематериальных активов на бухгалтерский учет.
При этом в течение налогового периода расходы по приобретению основных средств принимаются за отчетные периоды равными долями.
- арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;
- материальные расходы;
- расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации;
- расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;
- расходы на канцелярские товары;
- расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;
- судебные расходы и арбитражные споры;
- плата за предоставление информации о зарегистрированных правах;
- и другие.
В соответствии со статьей 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
В соответствии со статьей 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.
Налогоплательщики обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании Книги учета доходов и расходов.
На протяжении всего налогового периода все налогоплательщики исчисляют сумму квартальных платежей по единому налогу за первый квартал, за полугодие и за девять месяцев, исходя из ставки налога и выбранной налоговой базы. Расчет производится нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия и девяти месяцев соответственно с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу. По результатам произведенных расчетов налогоплательщики заполняют и сдают в налоговые органы налоговые декларации и осуществляют уплату авансовых платежей. Уплаченные авансовые платежи по единому налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода. Уплата налога и квартальных авансовых платежей по налогу производится в налоговые органы по месту нахождения организации.
Организациям, применяющим упрощенную систему налогообложения, предоставляется право оформления первичных документов бухгалтерской отчетности и ведения книги учета доходов и расходов по упрощенной форме, в том числе без применения способа двойной записи, плана счетов и соблюдения иных требований, предусмотренных действующим положением о ведении бухгалтерского учета и отчетности. Согласно ст. 346.11 НК РФ для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций и представления статистической отчетности в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Совета директоров Центрального банка РФ от 22.09.1993 г. № 40, и обязанностей, установленных Законом РФ от 18.06.1993 г. № 5215-1 «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением».
Основными преимуществами упрощенной системы налогообложения можно считать замену совокупности налогов, сборов и платежей общей налоговой системы, а также общеустановленную систему учета и отчетности единым налогом и упрощенной системой учета и отчетности соответственно, что позволило налогоплательщикам, перешедшим на упрощенную систему налогообложения, не только сократить сумму уплачиваемых налогов, но и ускорить процесс оформления сопутствующей документации. Даже если сравнить уплату единого налога по ставке 15 % от доходов, уменьшенных на величину расходов, и уплату только одного налога на прибыль при общем режиме налогообложения по ставке 24 %, преимущество упрощенного режима становится очевидным. Упрощение порядка налоговых платежей позволяет печатать меньше платежных бланков, реже посещать банки и не путаться во множестве налоговых кодов, поскольку при применении упрощенной системы налогообложения в соответствии со ст. 346.21 НК РФ налогоплательщики должны платить квартальные авансовые платежи лишь по единому налогу, в то время как при общей системе налогообложения некоторые налоги платятся ежемесячно (например, единый социальный налог (ЕСН)). Кроме того, упрощенная система в отличие от системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) может применяться субъектами малого предпринимательства на всей территории РФ и не требует принятия соответствующих законов субъектов РФ[29].