Согласно п. 11 Инструкции N 148н нематериальные активы принимаются к бюджетному учету по их первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью признается сумма фактических вложений в приобретение, сооружение и изготовление объектов с учетом сумм НДС, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками (кроме их приобретения, сооружения и изготовления в рамках деятельности, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством РФ).
Стоимость нематериального актива формируется с учетом:
- сумм, уплачиваемых в соответствии с договором поставщику (продавцу);
- сумм, уплачиваемых организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
- сумм, уплачиваемых в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);
- сумм, уплачиваемых организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объектов нефинансовых активов;
- патентных пошлин и иных аналогичных платежей, связанных с уступкой (приобретением) исключительных (имущественных) прав правообладателя;
- вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации, через которую приобретен объект;
- расходов по изготовлению (израсходованные учреждением материалы, оплата труда и начисления на оплату труда, услуги сторонних организаций и т.д.);
- иных затрат, непосредственно связанных с приобретением, сооружением и изготовлением объектов учета.
Формирование стоимости объекта нематериального актива осуществляется на счете 1(2) 106 02 000 "Капитальные вложения в нематериальные активы" (п. 82 Инструкции N 148н). После того как стоимость произведенных вложений сформирована и оформлены все документы, подтверждающие, что данный объект является нематериальным активом, делается запись: Дебет 1(2) 102 01 320 / Кредит 1(2) 106 02 420. Основанием для совершения данной записи является оформленный Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001) или Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031) (для группы объектов) (п. 26 Инструкции N 148н).
После принятия объекта к учету на него оформляется инвентарная карточка учета основных средств (п. 25 Инструкции N 148н), в которой указывается информация о признаках объекта: инвентарный номер, чертеж, проект, модель, дата регистрации исключительного права, дата и номер документа, ввода в пользование нематериального актива, первоначальная стоимость. На оборотной стороне инвентарной карточки приводятся сведения о поступлении (на основании Акта приема-передачи объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001)), перемещении (на основании Накладной на внутреннее перемещение объекта основных средств (ф. 0306032)), выбытии объектов учета, а также краткая индивидуальная характеристика объекта, основные качественные и количественные показатели объекта учета.
Срок полезного использования объектов нематериальных активов определяется учреждением исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ, ожидаемого срока использования этого объекта (п. 15 Инструкции N 148н). По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, срок полезного использования и нормы амортизации устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности учреждения).
Передача нематериального актива в эксплуатацию отражается Накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. 0306032) (п. 26 Инструкции N 148н).
Списание объектов нематериальных активов с учета (например, в результате прекращения срока действия лицензионного договора) оформляется (п. 27 Инструкции N 148н):
- Актом о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003) или Актом о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306033), если нематериальный актив выбывает по причине реализации или непригодности к дальнейшей эксплуатации;
- Актом о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001) или Актом о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031) при внутриведомственной передаче, безвозмездной передаче другой организации.
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Документ-основание |
| Перечислен аванс по договору, предметом которого является создание нематериального актива | 1(2) 206 20 560 | 1(2) 304 05 320 | Договор |
| Отражены произведенные расходы по выполненным работам | 1(2) 106 02 320 | 1(2) 302 20 730 | Акт выполненных работ |
| Зачтены расходы по выполненным работам | 1(2) 302 20 830 | 1(2) 206 20 660 | Договор, счет-фактура, акт выполненных работ |
| Оплачены исполнителю произведенные им работы | 1(2) 302 20 830 | 1(2) 304 05 320 | |
| Принят к учету объект нематериального актива | 1(2) 102 01 320 | 1(2) 106 02 420 | Патент, свидетельство, акт о приемке-передаче объекта (группы объектов) |
Корреспонденция счетов по отражению в учете создания нематериального актива работником учреждения в рамках выполнения им служебного задания будет следующей:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Документ-основание |
| Начислена заработная плата сотрудникам, занятым в создании нематериального актива | 1(2) 106 02 320 (статья 211 КОСГУ) | 1(2) 302 01 730 | Расчетно-платежная ведомость (ф. 0504401) |
| Начислены страховые взносы | 1(2) 106 02 320 (статья 213 КОСГУ) | 1(2) 303 хх 730 | |
| Отражены расходы по приобретению материальных запасов | 1(2) 106 02 320 | 1(2) 302 22 730 | Приходный ордер, Товарная накладная (ф. ТОРГ-12) |
| Принят к учету объект нематериального актива по сформированной стоимости | 1(2) 102 01 320 | 1(2) 106 02 420 | Патент, свидетельство, акт о приемке-передаче объекта (группы объектов) |