Суммы амортизации, начисленной на объекты имущества казны, учитываются на счетах:
- 1 104 10 000 "Амортизация недвижимого имущества в составе имущества казны";
- 1 104 11 000 "Амортизация движимого имущества в составе имущества казны";
- 1 104 12 000 "Амортизация нематериальных активов в составе имущества казны".
Особенностью учета амортизационных отчислений по имуществу казны является то, что на объекты активов с даты их включения в состав имущества казны амортизация не начисляется (п. 44 Инструкции N 148н).
Принятие к учету сумм амортизации объектов, начисленных на дату их включения в состав имущества казны на основании данных о его первоначальной (балансовой) и остаточной стоимости или о сумме ранее начисленной амортизации (при включении в состав имущества казны объекта, полученного в рамках движения нефинансовых активов между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств, разным главным распорядителям (распорядителям) бюджетных средств одного уровня бюджета, между учреждениями разных уровней бюджетов) отражается проводкой: Дебет 1 401 01 271 / Кредит 1 104 xx 4x0.
С 1 января 2009 года (дата, на которую объекты имущества казны должны быть переведены из состава основных средств в состав имущества казны) суммы начисленной амортизации "замораживаются" (остаются без движения) на вышеуказанных счетах до момента передачи имущества в учреждение с правом оперативного управления (абз. 2 п. 44 Инструкции N 148н). При этом объекты имущества казны передаются по первоначальной (балансовой) стоимости с одновременной передачей суммы начисленной ранее амортизации (п. 13 Инструкции N 148н).
Расчет и единовременное начисление суммы амортизации за период нахождения объекта в составе имущества казны осуществляет учреждение, получившее объект в оперативное управление. Указанный расчет производится на основании данных о первоначальной (балансовой) стоимости объекта, остаточной стоимости и сроке нахождения в составе имущества казны в порядке, установленном п. 39-43 Инструкции N 148н, то есть к такому имуществу с момента выбытия его из состава имущества казны применяются общие правила начисления амортизации.
Обратите внимание: финансовый орган имеет право установить порядок начисления амортизации на амортизируемые объекты в составе имущества казны соответствующего публично-правового образования в соответствии с порядком начисления амортизации на объекты основных средств и нематериальных активов, установленным п. 39-43 Инструкции N 148н, то есть общепринятым способом (п. 46 Инструкции N 148н).
Правило, по которому начисленная в размере 100% амортизация не является основанием для списания объекта с учета, действует и в отношении объектов имущества казны (п. 41, абз. 4 п. 90 Инструкции N 148н). Объекты имущества казны списываются с учета только вследствие продажи, передачи, хищения, недостачи, негодности в случае стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций (п. 22 Инструкции N 148н).
Передача (получение) имущества казны
Передача (поступление) объектов нефинансовых активов имущества казны может осуществляться:
- учреждениям, подведомственным одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств;
- учреждениям, подведомственным разным главным распорядителям (распорядителям) бюджетных средств одного уровня бюджетов, а также государственным и муниципальным организациям;
- учреждениям другого уровня бюджетов;
- иным организациям, за исключением государственных и муниципальных.
Отражение операций с объектами в составе имущества казны в бюджетном учете осуществляется в порядке, установленном Инструкцией N 148н для отражения операций с объектами нефинансовых активов (п. 90 Инструкции N 148н). Однако следует иметь в виду, что счет 1 106 00 000 "Вложения в нефинансовые активы", который используется в целях формирования первоначальной стоимости объекта, не содержит аналитического счета второго порядка, на котором бы учитывались вложения в имущество казны. Как было указано выше, капитальные вложения (инвестиции) в имущество казны в объеме фактических затрат учитываются на соответствующих счетах счета 1 108 00 000. Таким образом, в случае если при передаче имущества казны возникают дополнительные затраты, они должны быть отражены на счете 1 108 00 000. Однако, по нашему мнению, финансовый орган соответствующего бюджета может установить иной порядок отражения дополнительных затрат при безвозмездной передаче имущества казны.
Схема проводок при безвозмездной передаче (получении) имущества казны между учреждениями - участниками бюджетного процесса бюджетов бюджетной системы РФ и от государственных и муниципальных организаций
| Содержание операции | У передающей стороны | У принимающей стороны | ||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | |
| 1. В рамках движения объекта между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) | ||||
| 1.1. На сумму балансовой стоимости объекта | 1 304 04 310 | 1 108 xx 410 | 1 108 xx 310 | 1 304 04 310 |
| 1.2. На сумму начисленной на объект амортизации | 1 104 xx 410 | 1 304 04 310 | 1 304 04 310 | 1 104 xx 410 |
| 1.3. В случае формирования стоимости в соответствии с несколькими договорами | 1 108 xx 310 | 1 302 xx xxx | ||
| 2. В рамках движения объекта между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям одного уровня бюджетов, а также при его получении от государственных и муниципальных организаций, от иных организаций и физических лиц | ||||
| 2.1. На сумму балансовой стоимости объекта | 1 401 01 241 | 1 108 xx 410 | 1 108 xx 310 | 1 401 01 180 |
| 2.2. На сумму начисленной на объект амортизации | 1 104 xx 410 | 1 401 01 241 | 1 401 01 180 | 1 104 xx 410 |
| 2.3. На сумму дополнительных затрат | 1 108 xx 310 | 1 302 xx xxx | ||
| 3. В рамках движения объекта между учреждениями разных уровней бюджетов | ||||
| 3.1. На сумму балансовой стоимости объекта | 1 401 01 251 | 1 108 xx 410 | 1 108 xx 310 | 1 401 01 151 |
| 3.2. На сумму начисленной на объект амортизации | 1 104 xx 410 | 1 401 01 251 | 1 401 01 151 | 1 104 xx 410 |
| 3.3. На сумму дополнительных затрат | - | - | 1 108 xx 310 | 1 302 xx xxx |
Пример.
Балансовая стоимость здания, относящегося к имуществу казны учреждения А, составляет 12 880 000 руб. Здание относится к 7-й амортизационной группе со сроком полезного использования 20 лет. По состоянию на 1 января 2009 г. за период нахождения имущества казны в составе основных средств на указанный объект начислена амортизация в размере 80% - 10 304 000 руб. В августе 2010 г. учреждение А передало здание учреждению Б, которое учитывает его также в составе имущества казны. Учреждения А и Б находятся в ведении одного главного распорядителя.
В учете учреждений должны быть сделаны следующие бухгалтерские записи:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Учреждение А | |||
| Передача здания учреждению Б | 1 304 04 310 | 1 108 01 410 | 12 880 000 |
| Передача сумм амортизации по зданию | 1 104 10 410 | 1 304 04 310 | 10 304 000 |
| Учреждение Б | |||
| Зачисление здания в состав имущества казны учреждения | 1 108 01 310 | 1 304 04 310 | 12 880 000 |
| Отражение суммы начисленной на здание амортизации | 1 304 04 310 | 1 104 10 410 | 10 304 000 |
Теперь рассмотрим пример, в котором имущество казны передается бюджетному учреждению в оперативное управление.
Пример.
Оставим условия примера прежними, но предположим, что здание передается учреждению Б в оперативное управление.
Бухгалтерские записи в учреждении А в данном случае будут те же, что и в предыдущем примере.
Прежде чем отразить операции в учете учреждения Б, необходимо рассчитать сумму амортизации по зданию за период нахождения его в составе имущества казны:
- годовая сумма амортизации составит 644 000 руб. (12 880 000 руб. x 1/20 лет.);
- ежемесячная сумма амортизации равна 53 666,67 руб. (644 000 руб. / 12 мес.);
- сумма амортизации за период нахождения здания в составе имущества казны составит 1 019 666,67 руб. (53 666,67 руб. x 19 мес.).
Передача имущества осуществлялась в августе 2010 года, в составе имущества казны здание находилось, согласно условиям примера, с сентября 2009 года по август 2010 года, что составило 19 месяцев.
Корреспонденция счетов в учете учреждения Б будет следующей:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Август 2010 г. | |||
| Получено здание в оперативное управление от учреждения А | 1 101 02 310 | 1 304 04 310 | 12 880 000 |
| Поставлена на учет сумма амортизации по зданию, начисленная до включения его в состав имущества казны | 1 304 04 310 | 1 104 02 410 | 10 304 000 |
| Сентябрь 2010 г. | |||
| Начислена амортизация по зданию за период нахождения его в составе имущества казны | 1 401 01 271 | 1 104 02 410 | 1 019 666,67 |
| Начислена амортизация по зданию за август 2010 года | 1 401 01 271 | 1 104 02 410 | 53 666,67 |
Предлагаем читателям ознакомиться также с корреспонденцией счетов по получению объектов, относящихся к имуществу казны, от международных финансовых организаций в случае изъятия имущества казны из оперативного управления и хозяйственного ведения государственных учреждений и государственных предприятий и в других случаях. В этой же таблице для наглядности автор посчитал целесообразным привести корреспонденцию счетов по списанию объектов, являющихся имуществом казны, со счетов бюджетного учета, причинами которого являются реализация, передача, износ, повреждение в результате стихийных бедствий и др.
Корреспонденция счетов бюджетного учета по операциям с объектами нефинансовых активов имущества казны*
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Принятие к бюджетному учету нефинансовых активов имущества казны, включенных в Реестр государственного имущества в отчетном периоде | ||
| Полученных безвозмездно от международных организаций | 1 108 01 310 1 108 02 310 1 108 03 320 1 108 04 330 1 108 04 340 | 1 401 01 153 |
| Полученных безвозмездно от других юридических и физических лиц; излишков, выявленных при инвентаризации | 1 401 01 180 | |
| Поступивших от органов власти и бюджетных учреждений, не подведомственных органу, осуществляющему бюджетный учет имущества государственной казны в рамках приобретения (изготовления, сооружения) за счет средств бюджета, а также в случаях изъятия имущества из оперативного управления и хозяйственного ведения государственных учреждений и государственных предприятий | 1 104 01 180 | |
| Приобретенных органом, осуществляющим бюджетный учет имущества государственной казны | 1 101 хх 410 1 102 01 420 1 103 хх 430 1 105 хх 440 | |
| Поступивших в натуральной форме при возмещении ущерба, причиненного виновным лицом | 1 401 01 172 | |
| Списание объектов, являющихся имуществом казны | ||
| При реализации, приватизации, дарении, а также вследствие недостачи, хищений, установленных при инвентаризации: | ||
| - на сумму начисленной амортизации | 1 104 01 410 1 104 11 410 1 104 12 420 | 1 108 01 410 1 108 02 410 1 108 03 420 |
| - на сумму остаточной или балансовой стоимости по объектам, на которые амортизация не начислялась | 1 401 01 172 | 1 108 01 410 1 108 02 410 1 108 03 420 1 108 04 430 1 108 05 440 |
| При передаче в оперативное управление или хозяйственное ведение государственным учреждениям и государственным предприятиям: | ||
| - на сумму начисленной амортизации | 1 104 01 410 1 104 11 410 1 104 12 420 | 1 401 01 241 |
| - на сумму балансовой стоимости | 1 401 01 241 | 1 108 01 410 1 108 02 410 1 108 03 420 1 108 04 430 1 108 05 440 |
| При передаче другому бюджету бюджетной системы: | ||
| - на сумму начисленной амортизации | 1 104 01 410 1 104 11 410 1 104 12 420 | 1 401 01 251 |
| - на сумму балансовой стоимости | 1 401 01 251 | 1 108 01 410 1 108 02 410 1 108 03 420 1 108 04 430 1 108 05 440 |
| Пришедших в негодность по ветхости (износу): | ||
| - на сумму начисленной амортизации | 1 104 01 410 1 104 11 410 1 104 12 420 | 1 108 01 410 1 108 02 410 1 108 03 420 |
| - на сумму остаточной или балансовой стоимости по объектам, на которые амортизация не начислялась | 1 401 01 172 | 1 108 01 410 1 108 02 410 1 108 03 420 1 108 04 430 1 108 05 440 |
| Пришедших в негодность вследствие стихийных бедствий и иных чрезвычайных обстоятельств (в том числе недостач (потерь), образовавшихся по указанным причинам): | ||
| - на сумму начисленной амортизации | 1 104 01 410 1 104 11 410 1 104 12 420 | 1 108 01 410 1 108 02 410 1 108 03 420 |
| - на сумму остаточной или балансовой стоимости по объектам, на которые амортизация не начислялась | 1 401 01 273 | 1 108 01 410 1 108 02 410 1 108 03 420 1 108 04 430 1 108 05 440 |
| Дооценка, уценка объектов, являющихся имуществом казны | ||
| Отражена в бюджетном учете сумма дооценки объектов имущества государственной казны, произведенной в соответствии с законодательством об оценочной деятельности: | ||
| - на стоимость имущества | 1 108 01 310 1 108 02 310 1 108 03 320 1 108 04 330 | 1 401 01 180 |
| - на сумму начисленной на объект амортизации | 1 108 04 340 | 1 401 01 180 1 104 01 410 1 104 11 410 1 104 12 420 |
| Отражена в бюджетном учете сумма уценки объектов имущества государственной казны, произведенной в соответствии с законодательством об оценочной деятельности: | ||
| - на стоимость имущества | 1 401 01 180 | 1 108 01 310 1 108 02 310 1 108 03 320 1 108 04 330 1 108 04 340 |
| - на сумму начисленной на объект амортизации | 1 104 01 410 1 104 11 410 1 104 12 420 | 1 401 01 180 |
| * Разработана в соответствии с приложением 3 к Порядку N 01-09-106/09 и Инструкцией N 148н. |