"кадастровый" налог
(-) О том, что предприниматели на УСНО, ЕНВД или патенте с 2015 г. станут платить налог на имущество с кадастровой стоимости недвижимости, используемой в деятельности, которая облагается налогом при УСНО, ЕНВД или по которой получен патент, стало известно за месяц до нового года <24>.
Имейте в виду, что платить налог надо будет по тому имуществу, которое поименовано в региональном "кадастровом" перечне <25> (см. выше). Но рассчитывать налог самому не придется. Это сделает налоговая инспекция и пришлет уведомление об уплате налога по окончании года (то есть уже в 2016 г.) <26>.
<24> Пункт 3 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26, пп. 2 п. 10 ст. 346.43, п. 3 ст. 402 НК РФ.
<25> Пункт 7 ст. 378.2 НК РФ.
<26> Статья 400, п. 1 ст. 408, ст. 409 НК РФ.
Фирмы на "упрощенке" и "вмененке" должны платить налог на имущество, если базой по нему является кадастровая стоимость недвижимости. Но с какого момента считать налог и как это правильно сделать? Разобраться вы сможете, прочитав статью.
Важным преимуществом как "упрощенки", так и "вмененки" всегда являлось то, что не нужно платить налог на имущество (п. 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Однако ничто не вечно, и вот весной был принят Федеральный закон от 02.04.2014 N 52-ФЗ. Он предусматривает, что спецрежимники все же должны платить налог на имущество. К счастью, не по всем объектам, отраженным в бухучете как основные средства. Налог надо платить, только если базой является кадастровая стоимость недвижимости.
Напомним, что раньше налог на имущество всегда считали исходя из среднегодовой стоимости ОС. То есть год от года налоговая база снижалась за счет начисленной амортизации. Соответственно, уменьшался и сам налог. Если, конечно, организация не покупала новые основные средства.
Видимо, региональные власти сильно расстраивались, что в их бюджеты поступает все меньшая сумма налога. Иначе как объяснить появление кадастровой стоимости? Ведь по сути это рыночная стоимость объекта, подтвержденная независимым оценщиком. Налог исходя из кадастровой стоимости считают только по административно-деловым и торговым центрам (комплексам), а также помещениям в них (п. 2 ст. 375 НК РФ).
Как нетрудно догадаться, замысел был простой: повысить собираемость налога на имущество. Дело в том, что рыночная цена недвижимости постоянно растет. Соответственно, будет индексироваться и кадастровая стоимость. А это в конечном счете заставит компании платить в казну все больше. Столь выгодный для бюджета алгоритм взимания налога заработал совсем недавно, с 1 января 2014 г.
Но и этого чиновникам показалось мало. Они решили заставить считать налог "упрощенцев" и "вмененщиков". Цель нововведения - борьба с экономией на налогах за счет дробления бизнеса. Не секрет, что часто крупные компании переоформляют часть активов на дочерние структуры, применяющие спецрежимы. И за счет этого уходят от налога на имущество. Естественно, бюджету это невыгодно.
Как применять изменения в 2014 году?
Самая неприятная новость для "вмененщиков" - уже с июля 2014 г. они должны платить налог на имущество. Данное правило зафиксировано в новой редакции п. 4 ст. 346.26 Налогового кодекса. На правильности именно такой трактовки настаивают разработчики поправок в лице чиновников Минфина России (Письмо от 02.06.2014 N 03-05-05-01/26195).
Давайте разберемся, насколько всеобъемлющим является новшество. Региональные законы, которые вводят порядок уплаты налога на имущество исходя из кадастровой стоимости, могут быть приняты лишь в одном случае. Если в субъекте РФ утверждены результаты кадастровой оценки всех объектов недвижимости, подпадающих под новые правила (п. 2 ст. 378.2 НК РФ). После вступления в силу закона на официальных сайтах правительств (глав администраций, губернаторов, уполномоченных ведомств) субъектов РФ должны быть опубликованы данные, необходимые для расчета налога. Также узнать кадастровую стоимость объекта недвижимости можно на сайте Росреестра (www.rosreestr.ru) в разделе "Справочная информация по объектам недвижимости в режиме online".
Пока это лишь Москва и три области: Московская, Амурская и Кемеровская. В остальных регионах расчет налога остался прежним - исходя из среднегодовой стоимости. Поэтому "вмененщики" из других субъектов России платить налог на имущество не должны. Столицы нововведение для ЕНВД тоже не касается. Ведь в Москве вмененки нет.
По итогам 9 месяцев надо будет перечислить аванс по налогу на имущество, а по итогам 2014 г. - итоговую сумму налога на имущество. Тут есть одна хитрость. Принимать во внимание при расчете аванса надо всю кадастровую стоимость. Таким образом, считать авансовый платеж по налогу на имущество надо по формуле:
А = К x 1/4 x С,
где А - авансовый платеж за 9 месяцев;
К - кадастровая стоимость объекта по состоянию на 1 января 2014 г.;
С - ставка налога на имущество, установленная региональными властями.
А вот при расчете самого налога по итогам года надо взять половину кадастровой стоимости. Причина в том, что с января по июнь (в течение 6 месяцев) обязанности платить налог у вмененщиков не было. То есть налог считайте так: 1/2 кадастровой стоимости умножьте на ставку, действующую в регионе. Это будет начисленная сумма налога за 2014 г. Перечислять же его нужно за минусом ранее уплаченного аванса.
Срок уплаты авансов по налогу на имущество устанавливают региональные власти. Вместе с этим автоматически возникает вопрос про отчетность. Сдавать расчеты по налогу за 9 месяцев нужно не позднее 30 октября (п. 2 ст. 386 НК РФ). В расчете надо заполнить титульный лист, разд. 1 и 3.
Сам же налог в Московской, Амурской и Кемеровской областях надо перечислить в бюджет в сроки, установленные субъектом РФ. При этом не позднее 30 марта 2015 г. следует представить декларацию, в ней, как и в расчете, вмененщикам надо заполнить титульный лист, разд. 1 и 3.
Такие рекомендации по расчету налога на имущество и аванса за 9 месяцев дают чиновники в упомянутом Письме от 02.06.2014 N 03-05-05-01/26195.
На заметку. Формы декларации и расчета авансовых платежей по налогу на имущество утверждены Приказом ФНС России от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895.
Пример. ООО "Омерта" является плательщиком ЕНВД. Компании принадлежит объект недвижимости, расположенный в городском округе Фрязино Московской области. Кадастровый номер объекта 50:44:0000000:653, кадастровая стоимость - 244 921 913,96 руб.
Ставка налога на имущество, рассчитываемого исходя из кадастровой стоимости, в 2014 г. составляет один процент (абз. 3 ст. 1 Закона Московской области от 21.11.2003 N 150/2003-ОЗ). Права на льготы по налогу на имущество у компании отсутствуют. Иных объектов, подпадающих под уплату налога, у организации нет.
Все стоимостные показатели при заполнении декларации и расчета по налогу на имущество надо брать без копеек, округляя по правилам арифметики. Значит, кадастровая стоимость принимается равной 244 921 914 руб. Этот показатель следует отразить в строке 020 разд. 3 расчета авансового платежа.
Сам же авансовый платеж за 9 месяцев составляет:
244 921 914 руб. x 1/4 x 1% = 612 304,785 руб.
Данную сумму надо округлить до 612 305 руб. Именно эту сумму следует перечислить в региональный бюджет, а также показать в расчете за 9 месяцев (строка 090 разд. 3 и строка 030 разд. 1).
Чтобы верно посчитать налог за 2014 г., надо взять половину кадастровой стоимости. То есть 122 460 957 руб. (244 921 914 руб. x 1/2). Эту сумму следует показать в строке 020 разд. 3 декларации. Сам налог составит:
122 460 957 руб. x 1% = 1 224 609,57 руб.
Эту сумму нужно округлить до 1 224 610 руб. Так получается начисленная сумма налога за 2014 г. - ее отражают в строке 100 разд. 3 декларации.
Перечисляют же налог за минусом ранее уплаченных авансовых платежей. То есть в сумме 612 305 руб. (1 224 610 - 612 305). Такую же величину (612 305) указывают в строке 030 разд. 1 декларации.
Справедливости ради скажем: трактовка чиновников спорная. Хотя бы потому, что поправки касаются налога на имущество (хоть и внесены в гл. 26.3 НК РФ). То есть формально новые правила должны вступать в силу с начала очередного налогового периода - со следующего календарного года. Вдобавок нигде в Кодексе не сказано, как вмененщикам считать налог с середины года. Отсутствуют переходные положения и в Федеральном законе N 52-ФЗ, которым внесены поправки. Получается, что налицо неясность, которая должна трактоваться в пользу налогоплательщиков (п. 7 ст. 3 НК РФ). Однако если следовать данной позиции, споров с инспекторами избежать вряд ли удастся. А как отреагируют судьи на аргументы компании, предугадать нереально. Так что наиболее безопасный вариант - все же платить налог и аванс за 9 месяцев в текущем году.
Что делать в 2015 году?
Фирмам на "упрощенке" повезло больше - они должны платить налог на имущество с 2015 г. Вдвойне удачная ситуация для тех, кто выбрал объект "доходы минус расходы". Ведь такие компании вправе учесть уплаченный налог на имущество и авансы по нему при определении базы по упрощенному налогу (пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Списать налог на имущество можно в том периоде, когда данная сумма фактически перечислена в бюджет. Причина в том, что на УСН расходы учитывают кассовым методом (пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). С учетом масштабности сумм налога на имущество и авансов по нему вполне может сложиться следующая ситуация. У компании получится убыток, то есть расходы перекроют поступления. Тогда авансовые платежи по упрощенному налогу перечислять не нужно. А вот если по итогам года также вышел убыток, обязательно перечислять минимальный налог. Он составляет один процент от всех доходов, учитываемых на "упрощенке". То есть суммарно от выручки и внереализационных доходов (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).
А вот организации, которые платят "упрощенный" налог с доходов, в менее выгодной ситуации. Уплаченный налог на имущество, равно как и авансы по нему, списывать нельзя (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).
Естественно, никто не будет отменять обязанность "вмененщиков" платить налог на имущество со следующего года. Так что дальнейшая информация интересна и для фирм на УСН, и для тех, кто на ЕНВД.
Как правило, региональные власти вводят по налогу на имущество отчетные периоды. Так что в 2015 г. придется считать и уплачивать авансы по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев. Формула по сути такая же, как для "вмененщиков" в текущем году:
А = К x 1/4 x С,
где А - авансовый платеж за I квартал (полугодие, 9 месяцев);
К - кадастровая стоимость объекта по состоянию на 1 января 2015 г.;
С - ставка налога на имущество, установленная региональными властями.
Сам же налог надо будет считать исходя из полной кадастровой стоимости. То есть умножать данную величину на ставку налога в регионе. А перечислять налог на имущество нужно за минусом ранее уплаченных авансов.
Добавим, что конкретные сроки перечисления налога и авансовых платежей устанавливают власти субъекта России (п. 1 ст. 383 НК РФ). Это правило действует сейчас, и вряд ли оно поменяется в следующем году.
Что касается сроков сдачи отчетности, то они такие. Не позднее 30 календарных дней представляют расчеты авансовых платежей по итогам отчетных периодов. А декларацию - до 30 марта следующего года включительно. Сроки сдачи отчетности такие:
- 30 апреля 2015 г. - сдача расчета по авансовому платежу за I квартал 2015 г.;
- 30 июля 2015 г. - сдача расчета по авансовому платежу за полугодие 2015 г.;
- 30 октября 2015 г. - сдача расчета по авансовому платежу за 9 месяцев 2015 г.;
- 30 марта 2016 г. - сдача декларации по налогу на имущество за 2015 г.
Напоследок отметим, что кадастровая стоимость может меняться - скорее всего, она вырастет. Если не в следующем году, то уж в 2016 или 2017 г. точно. Да и количество регионов, в которых налог на имущество считают исходя из кадастровой стоимости, явно увеличится с 2015 г. Так что для бюджета данный налоговый маневр весьма выгоден. А вот как отреагирует бизнес, покажет время.
КОММЕНТАРИЙ
К ФЕДЕРАЛЬНОМУ ЗАКОНУ ОТ 02.05.2015 N 113-ФЗ
"О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В ЧАСТИ ПЕРВУЮ И ВТОРУЮ
НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ В ЦЕЛЯХ ПОВЫШЕНИЯ
ОТВЕТСТВЕННОСТИ НАЛОГОВЫХ АГЕНТОВ ЗА НЕСОБЛЮДЕНИЕ
ТРЕБОВАНИЙ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА О НАЛОГАХ И СБОРАХ"
В начале мая текущего года Президент России подписал Федеральный закон N 113-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в целях повышения ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах" (далее - Закон от 02.05.2015 N 113-ФЗ). Документ вносит достаточно много поправок в Налоговый кодекс РФ, которые, с одной стороны, улучшат положение налоговых агентов, с другой - осложнят работу бухгалтеров.
Ежеквартальное представление отчетности по НДФЛ
С 1 января 2016 г. налоговые агенты должны будут подавать отчетность по НДФЛ ежеквартально. Так организациям и индивидуальным предпринимателям, выполняющим обязанности налогового агента, необходимо будет представлять:
- за I квартал, полугодие и девять месяцев - расчеты исчисленных и удержанных сумм НДФЛ. В расчете должна будет указываться обобщенная информация о начисленных и удержанных суммах налога без указания сведений о физических лицах. Срок представления расчета - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом;
- за год - документ, содержащий сведения о доходах физических лиц и суммы налогов, начисленных, удержанных и уплаченных в бюджет. Срок представления документа - не позднее 1 апреля следующего года.
Данные изменения внесены в п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ.
Положения действующей редакции Налогового кодекса РФ обязывают налоговых агентов представлять сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ один раз в год - до 1 апреля следующего года (п. 2 ст. 230 НК РФ). Судя по тому, что данные нормы вступят в силу с 1 января 2016 г., вышеуказанные сведения за 2015 г. нужно будет представлять уже по новой форме документа.
Отчетность можно будет по-прежнему представлять как в электронной форме, так и на бумажном носителе. Отметим, что количество получивших доход физических лиц, при котором налоговый агент вправе подавать ее на бумажном носителе, увеличилось с 10 до 25 человек.
Новые формы - новые штрафы
Если налоговый агент не представит отчетность в законодательно установленный срок, то ему грозит штраф в размере 1000 руб. за каждый полный или неполный месяц просрочки. За недостоверность передаваемых сведений размер наказания составит 500 руб. за каждый документ, содержащий такие сведения (ст. 126.1 НК РФ в редакции Закона от 02.05.2015 N 113-ФЗ).
Напомним, что на сегодняшний день за несвоевременное представление сведений по форме 2-НДФЛ агента могут привлечь к ответственности в виде штрафа: 200 руб. за каждую справку (п. 1 ст. 126 НК РФ). Разница вполне ощутимая и совсем не в пользу налоговых агентов.
Но это еще не все. Следует обратить внимание на то, что за непредставление расчета или сведений по НДФЛ налоговики также могут арестовать расчетный счет. Так если в течение 10 дней по прошествии установленного срока отчет не будет подан, инспекция вправе принять решение о приостановлении операций по счетам налогового агента.
По мнению законодателей, ужесточение контроля за уплатой НДФЛ просто необходимо, поскольку сейчас НДФЛ является одним из наименее собираемых федеральных налогов. Относительно невысокие налоговые санкции, а также отсутствие у инспекций ежеквартальной информации о начисленных доходах, исчисленных и удержанных суммах НДФЛ значительно сокращают его собираемость.
Изменится срок уплаты налога
Отметим, что комментируемый Федеральный закон также содержит поправки, улучшающие положение налоговых агентов.
Так, с 1 января 2016 г. удержанный налог на доходы физических лиц необходимо будет перечислять не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода физическому лицу. Данные изменения внесены в п. 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ.
Напомним, что в настоящее время налог должен быть перечислен не позднее дня фактического получения налоговым агентом в банке наличных денежных средств, предназначенных для выплаты дохода, или даты перечисления дохода на счета физического лица (или по его поручению на счета третьих лиц). В иных случаях для доходов в денежной форме НДФЛ перечисляется в бюджет не позднее даты, следующей за днем получения налогоплательщиком дохода.
Уплата НДФЛ с отпускных и пособий
С 1 января 2016 г. в отношении отпускных, пособий по временной нетрудоспособности, в том числе пособий по уходу за больным ребенком, будут действовать специальные нормы. Удержанный с таких доходов налог нужно будет уплачивать не позднее последнего дня месяца их выплаты.
Отметим, что в действующей редакции Налогового кодекса РФ прямо не указано, когда должен быть перечислен налог на доходы физических лиц, удержанный с отпускных. Однако, по мнению финансовых ведомств и судов, датой фактического получения отпускных признается день их выплаты, в том числе перечисление отпускных на счета налогоплательщика в банках. Налог в этом случае уплачивается не позднее дня фактического получения в банке денег для выплаты такого дохода или даты перечисления средств на счет физического лица или по его поручению на счета третьих лиц (Письмо Минфина России от 26.01.2015 N 03-04-06/2187, Решение Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 N 11709/11).
ИП на ЕНВД и ПСН, состоящие на учете по месту
осуществления деятельности: куда платить НДФЛ?
Принятый Закон от 02.05.2015 N 113-ФЗ уточнил порядок уплаты НДФЛ и представления сведений за сотрудников ИП, зарегистрированных в качестве плательщиков ЕНВД или ПСН по месту осуществления своей деятельности.
Напомним, что предприниматели, работающие в рамках указанных спецрежимов, могут состоять на учете как минимум в двух налоговых инспекциях: по месту жительства ИП и по месту осуществления своей деятельности, если она ведется на территории другого муниципального образования.
В соответствии с действующим налоговым законодательством ИП, имеющий наемных сотрудников, должен исполнять обязанность налогового агента, а именно удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ, а также представлять сведения о доходах сотрудников. Следует отметить, что в настоящее время порядок уплаты НДФЛ в отношении таких предпринимателей Налоговым кодексом РФ не предусмотрен. И в связи с этим коммерсанты зачастую задаются вопросом: в какую из инспекций необходимо уплачивать налог и отчитываться?
Ранее чиновники считали, что это должна быть та налоговая инспекция, в которой ИП состоит на учете по месту жительства (Письмо УФНС России по г. Москве от 10.04.2009 N 20-18/2/034920@). Однако позже Минфин России дал прямо противоположные разъяснения по данному вопросу. Согласно им применяющие ЕНВД или патентную систему налогообложения предприниматели обязаны уплачивать НДФЛ и отчитываться в налоговый орган по месту осуществления своей деятельности (Письма Минфина России от 10.03.2010 N 03-04-08/3-50, от 21.01.2013 N 03-04-05/3-47, от 01.11.2013 N 03-04-05/46788).
Неясности устранены
С 2016 г. порядок уплаты НДФЛ, а также представление отчетности за сотрудников вышеуказанной категорией плательщиков будут напрямую регулироваться положениями Налогового кодекса РФ. Изменения, внесенные в ст. ст. 226 и 230 Налогового кодекса РФ, закрепили позицию финансистов: ИП, переведенные на уплату ЕНВД или патента, должны перечислять НДФЛ и представлять отчетность за своих сотрудников по месту осуществления деятельности.
Обособленные подразделения: из чьих доходов
удерживать и перечислять НДФЛ?
Следует напомнить, что филиалы, представительства и другие обособленные подразделения не являются юридическими лицами, они действуют от имени организации, которая их создала. Однако руководитель подразделения может представлять интересы организации на основании доверенности. В ней головная организация указывает круг полномочий руководителя обособленного подразделения, среди которых может быть заключение договоров, а также самостоятельное перечисление налогов в бюджет.
Куда платить удержанный НДФЛ?
В соответствии с действующей редакцией Налогового кодекса РФ организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять удержанные суммы НДФЛ как по месту головной организации, так и по месту каждого обособленного подразделения. При этом НДФЛ, подлежащий уплате по месту нахождения обособленного подразделения, начисляется и удерживается из сумм доходов работников этих обособленных подразделений (п. 7 ст. 226 НК РФ).
Но обособленное подразделение может также выплачивать доходы физическим лицам, которые не являются работниками обособленного подразделения, например, по гражданско-правовым договорам. Куда в этом случае уплачивать НДФЛ: по месту обособленного подразделения или по месту головной организации?
Подобные вопросы нередко возникают у налоговых агентов.
Если обособленное подразделение
заключило договор с физлицом
Исходя из прямого толкования вышеуказанной нормы Налогового кодекса РФ можно сделать вывод, что обособленные подразделения обязаны уплачивать НДФЛ из доходов работников, то есть физических лиц, с которыми заключены трудовые договоры. Причем местом работы таких сотрудников должно являться соответствующее обособленное подразделение. Однако, по мнению финансовых ведомств, обособленному подразделению, заключившему с физическим лицом, например, гражданско-правовой договор, необходимо перечислить налог по месту своего нахождения (Письма Минфина России от 06.08.2012 N 03-04-06/3-216, от 22.11.2012 N 03-04-06/3-327).
Во избежание подобных вопросов от налоговых агентов законодатели расширили круг лиц, из доходов которых обособленное подразделение должно удерживать и уплачивать НДФЛ. В новой редакции Налогового кодекса РФ абз. 3 п. 7 ст. 226 предусмотрено удержание и перечисление налога не только из доходов работников, но и других физических лиц, с которыми обособленное подразделение заключило договоры.
Данное положение Налогового кодекса РФ вступит в силу с 1 января 2016 г.