Упрощенная система налогообложения позволяет сократить налоги и трудозатраты бухгалтерии. Но вправе ли НКО применять спецрежим? Давайте разберемся.
7.1. Какие НКО могут стать "упрощенцами"?
Перейти на "упрощенку" может большинство НКО. Причем независимо от того, что в соответствии с подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ не имеют права применять спецрежим организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляла более 25%. В Кодексе сказано, что данное требование не распространяется на НКО, в том числе на организации потребительской кооперации и союзы.
Но есть исключения.
Так, например, адвокатские образования применять "упрощенку" не вправе. Об этом прямо говорится в подп. 10 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.
Или же не могут работать в спецрежиме негосударственные пенсионные и инвестиционные фонды (подп. 4 и 5 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
Также не могут применять УСН организации, имеющие филиалы.
В начале книги мы уже рассматривали вопрос о том, вправе ли НКО открывать подразделения (см. с. 78). И писали, что чиновники против: они указывают, что согласно п. 1 ст. 5 Закона N 7-ФЗ некоммерческие организации могут создавать на территории РФ только филиалы или представительства.
Значит ли это, что у некоммерческих организаций, имеющих рабочие места вне офиса, шансов на применение УСН нет, и им остается открывать лишь представительства?
С контролерами можно поспорить, так как запрета на открытие обособленного подразделения Законом N 7-ФЗ или иными нормативными актами не установлено. Особенно, если его регистрация, осуществленная иным образом, чем по филиалу (путем подачи сообщения по форме N С-09-3-1 в налоговую инспекцию), прошла успешно.
Кроме того, НКО, желающие стать "упрощенцами", должны помнить, что:
- по итогам девяти месяцев того года, в котором НКО подает заявление о переходе на упрощенную систему, доход от реализации не должен превышать 112,5 миллионов рублей (без учета НДС). Такое требование следует из п. 2 ст. 346.12 НК РФ. Применяя спецрежим, следует ориентироваться на больший норматив - 150 миллионов рублей (п. 4, 4.1 ст. 346.13 НК РФ). При этом стоимость целевых поступлений не учитывается при определении критической суммы;
- средняя численность работников не должна превышать 100 человек (подп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
- остаточная стоимость амортизируемого имущества, находящегося в собственности НКО, не должна превышать 150 миллионов рублей (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
- следует соблюдать иные ограничения, установленные ст. 346.12 НК РФ.
Переход на УСН происходит добровольно путем подачи в налоговую инспекцию соответствующего заявления. Срок подачи заявления - не позднее 31 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик хочет перейти на УСН (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).
Для новых организаций в соответствии с п. 2 ст. 346.13 НК РФ срок подачи заявления на УСН - 30 календарных дней с даты регистрации (рекомендуется заявление, написанное на имя своей налоговой инспекции, сразу же подать с регистрационными документами в Минюст России при регистрации НКО).
Рассмотрим, что представляет собой упрощенная система налогообложения.
7.2. Упрощенный налог для НКО
Порядок определения налоговой базы при УСН указан в ст. 346.18 НК РФ.
НКО, перешедшие на УСН, платят упрощенный налог в размере 6% с дохода или 15% с дохода, уменьшенного на величину расходов. При этом данный налог заменяет собой налог на прибыль организаций, НДС, налог на имущество организаций (кроме налога, уплачиваемого с кадастровой стоимости недвижимости с 2015 года). Страховые взносы уплачиваются в общем порядке. Такой вывод следует из п. 2 ст. 346.11 НК РФ.
Обратите внимание! Организации, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, т.е. они обязаны исчислять и перечислять в бюджет налог на доходы физических лиц, а в случае, например, аренды муниципального или государственного имущества - НДС.
Какой объект налогообложения лучше выбрать?
Конечно, 6% с дохода. Это позволит НКО сократить работу бухгалтерии и не платить минимальный налог (1% от выручки), если организация будет вести в основном уставную деятельность и лишь незначительно - предпринимательство.
Налоговую базу "доходы" можно уменьшить на выданные, но не возмещенные ФСС России больничные, и на начисленные и уплаченные за этот период страховые взносы. Правда, не более чем на 50% (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).
Как считать упрощенный налог?
В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ в налоговую базу включают только доходы от реализации, а также внереализационные поступления. Определяют их по правилам главы НК РФ о налоге на прибыль - согласно порядку, установленному п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ.
"Упрощенцы", которые все же выбрали объект налогообложения "доходы минус расходы", уменьшают налоговую базу на произведенные затраты, которые упомянуты в закрытом перечне допустимых издержек п. 1 ст. 346.16 НК РФ. При этом НКО учитывают в затратах лишь расходы, которые произведены в ходе деятельности, направленной на получение дохода. Расходы, которые оплачены за счет поступивших членских или вступительных взносов, не уменьшают налоговую базу.
Изменить порядок расчета налоговой базы согласно п. 2 ст. 346.14 НК РФ можно только на следующий год.
По окончании года "упрощенцы" сдают декларацию по УСН в налоговую инспекцию. При этом если налогооблагаемого дохода (расходов) у них не было, то в декларации указываются прочерки.
Аналогично тому, как мы описывали порядок заполнения листа 07 декларации по налогу на прибыль "Отчет о целевом использовании имущества...", упрощенцам нужно будет заполнить соответствующий разд. 3 в налоговой декларации по УСН.
Приложение
ДОГОВОР