На ОАО «Редуктор» ежегодно проводятся аудиторские проверки расчетов по оплате труда, целью которых является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета нормативным документам с тем, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах [30, с.174].
Задачи аудита расчетов по оплате труда:
изучение системы внутреннего контроля расчетов с персоналом организации;
подтверждение достоверности производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражения их в учете;
проверка соблюдения норм действующего законодательства в части начислений и удержаний;
- оценка системы организации аналитического и синтетического учета;
проверка правильности оформления и отражения в учете расчетов с персоналом по оплате труда.
Последовательность работ при проведении аудита расчетов по оплате труда можно разделить на три этапа - ознакомительный, основной, заключительный.
В процессе аудиторской проверки операций расчетов с персоналом по оплате труда следует руководствоваться следующими нормативными документами:
Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с
изменениями и дополнениями);
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н;
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от
29.07.1998 N 34н;
Приказ Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской
отчетности организаций";
- Трудовой кодекс Российской Федерации;
Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной
платы, утвержденное Постановлением Правительства Российской Федерации от 11.04.2003 N 213;
Постановление Госкомстата России от 05.01.2004 N 1 "Об утверждении
унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда
и его оплаты".
Проверка осуществляется на основе представленных документов: Бухгалтерского баланса формы №1, Отчета о прибылях и убытках формы №2, Отчета о движении денежных средств формы №4, Приложения к бухгалтерскому балансу формы №5, главной книги или оборотно - сальдовой ведомости, положения об учетной политике организации, регистров бухгалтерского учета по счетам 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". Кроме того, анализируются внутренние документы по следующим формам:
а) №Т-1 "Приказ о приеме работника на работу";
б) №Т-1а "Приказ о приеме работников на работу";
в) №Т-2 "Личная карточка работника";
д) №Т-3 "Штатное расписание";
е) №Т-5 "Приказ о переводе работника на другую работу";
ж) №Т-6 "Приказ о предоставлении отпуска работнику";
к) №Т-7 "График отпусков";
л) №Т-8 "Приказ о прекращении трудового договора с работником ";
м) №Т-9 "Приказ о направлении работника в командировку";
н) №Т-10 "Командировочное удостоверение";
п) №Т-11 "Приказ о поощрении работника";
р) №Т-12 "Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда";
с) №Т-49 "Расчетно-платежная ведомость";
т) №Т-54 "Лицевой счет";
у) №Т-60 "Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику";
ф) №Т-61 "Записка-расчет при прекращении трудового договора с работником;
Для проведения аудита расчетов по оплате труда в ОАО «Редуктор» составлен план, который включает в себя следующие пункты:
- изучение учетной политики предприятия;
- изучение коллективного договора и положения о премировании;
- правильность заполнения первичной документации по учету личного
состава, труда и его оплаты;
- правильность расчета заработной платы, пособий, выплачиваемых за счет
средств Фонда социального страхования;
- правильность исчисления страховых взносов во внебюджетные фонды
своевременное их перечисление;
- правильность определения совокупного дохода для целей
налогообложения физических лиц;
- проверка соответствия синтетического и аналитического учета расчетов по оплате труда;
- проверка бухгалтерской и налоговой отчетности по заработной плате,
соответствие данных отчетностей с данными синтетического учета.
Для проверки правильности оформления первичной документации по учету личного состава, труда и его оплаты были представлены следующие документы:
- личные карточки работников;
- приказы о приеме на работу;
- приказы о переводе работника на другое место работы;
- приказы на увольнение;
- табели учета использования рабочего времени;
- график отпусков, приказы и записки-расчеты на отпуск;
- приказы по предприятию на осуществление дополнительных выплат
отдельным работникам;
- штатное расписание;
- приказы на премирование;
- лицевые счета;
- расчетные ведомости.
Для проверки соответствия данных синтетического и аналитического учета была представлена главная книга.
Для проверки правильности определения совокупного дохода для целей налогообложения физических лиц были представлены налоговые карточки работников предприятия.
Проверив карточки учета личного состава на предприятии, можно сделать вывод, что почти вся информация представлена в полном объеме. Лишь в единичных случаях, при оформлении карточек на мужчин, не делаются записи о воинском учете.
Прием на работу, увольнение, а также перевод на другое место работы оформляются приказами установленной формы с соблюдением всех правил, предусмотренных ТК РФ.
При проверке табелей учета использования рабочего времени установлено, что заполнение табеля ведется по установленной форме, все дополнительные данные по учету отработанного, а также не проработанного времени проставляются на основании соответствующих документов: приказов на отпуск, больничных листов и т.п.
В ОАО «Редуктор» каждый год составляются графики отпусков, на основании которых издаются приказы на предоставление очередных отпусков работникам предприятия. Имеют место случаи, когда работникам предоставляются отпуска не в те сроки, которые проставлены в графики. Это происходит по разным причинам:
- в связи с производственной необходимостью администрация не может отпустить работника в очередной отпуск в то время, которое указано в графике, и предоставляет ему отпуск уже в другое, удобное для него время;
- в коллективном договоре предусмотрено, что если в ОАО «Редуктор» работают оба супруга, то они имеют право идти в отпуск в одно время. Однако при составлении графика начальники служб и подразделений не учли данный момент и несвоевременно ознакомили персонал с датами отпусков;
- по семейным обстоятельствам (уход за больными родителями, различные бытовые проблемы и т.д.).
Оплата труда на заводе производится согласно указанным окладам и всем установленным надбавкам.
Штатное расписание составляется при каждом изменении каких либо пунктов в нем.
При проверке начисления заработной платы на предприятии были использованы лицевые счета нескольких работников. В частности:
- главного инженера Делеева Е.А.
- бухгалтера Кругловой И.Н.;
- старшего мастера литейного цеха Фомина В.В.;
- водителя Строжаева Г.Д.;
При проверке также применялись табеля, приказы по предприятию по дополнительным выплатам отдельным работникам, а также приказы на отпуск и больничные листы за март.
Бухгалтеру Кругловой И.Н. произвести доплату 30% от оклада на время отпуска бухгалтер второй категории Лукьяновой Е.Г. с 02.03.2005г. по 20.03.2005г. включительно (приказ от 09.03.2005г. за № 41к).
Водителю Строжаеву Г.Д. производить доплату в размере 30% за обслуживание автомашины ГАЗ-САЗ 33-09УЛО на время отпуска Маркелова Ю.Б. с 09.03.2005г. по 05.04.2005г. включительно (приказ от 09.03.2005г. за №41к).
При проверке правильности отнесения сумм начисленной заработной платы на статьи затрат и корреспонденции счетов по расчетам с персоналом по оплате труда было установлено, что все начисления производились на соответствующие статьи затрат:
- зарплата основных производственных рабочих была отнесена в дебет счета 20 «Основное производство»;
- зарплата управленческого и вспомогательного персонала в дебет счета 26 «Общецеховые расходы»;
- зарплата рабочих, занятых капитальным ремонтом объектов основных средств, отнесена в дебет счета 23 «Вспомогательное производство».
Итог сумм начисленной заработной платы по категориям персонала соответствует сумме, отраженной по кредиту счета 70 в главной книге.
Проводкой:
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит 68 «Расчеты с бюджетом»,
отражена сумма удержанного налога на доходы физических лиц.
Сумма начисленных выплат по больничным листам отражена проводкой:
Дебет счета 69 «Расчеты с внебюджетными фондами»
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Сумма выплаченной заработной платы отражается по дебету счета 70 и записывается проводкой:
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты».
Для аудита удержанного налога на доходы физических лиц исходным материалом являются налоговые карточки и лицевые счета работников, а также расчетные ведомости по заработной плате.
Проверим правильность исчисления подоходного налога на примере нескольких работников. В частности:
-Вертьяновой Н.М
-Платонова П.П.
Изучив лицевые счета данных работников (приложение П), можно сделать вывод, что налогооблагаемая база для исчисления налога на доходы физических лиц, определена верно.
Например:
- доход Платонова П.П. за исследуемые месяцы составил 13937,31руб., т.е. не превысил суммы 20000руб., следовательно он имеет право на налоговый вычет в сумме 400руб, а также в сумме 1200руб. за каждый месяц, так как имеет на иждивении двоих детей школьного возраста. В облагаемую базу были включены все выплаты, производившиеся в течение данного периода; сумма исчисленного и удержанного налога одинакова – 1188руб.
-доход Вертьяновой Н.М. составил 20015,51руб., который превысил 20000руб., поэтому он имеет право на налоговый вычет в сумме 400руб. только за первые два месяца; сумма исчисленного и удержанного налога составила 2498руб.;
По данным исчисленного и удержанного налога на доходы физических лиц, можно сделать вывод, что удержание налога производилось в тот период, в который был исчислен.
В процессе проведении аудита расчетов по заработной плате аудиторами была проведена проверка использования средств, направляемых на потребление, а также анализ фонда заработной платы.
Производительность труда и интенсивность труда оказывают влияние на фонд заработной платы, занимающий в составе затрат предприятия значительный удельный вес. Достаточная обеспеченность предприятий нужными трудовыми ресурсами, их рациональное использование, высокий уровень производительности труда имеют большое значение для повышения эффективности производства. В частности, от обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами и эффективности их использования зависят объём и своевременность выполнения работ.
Источником информации для анализа служат план по труду, статистическая отчетность «Отчет по труду», данные табельного учета и отдела кадров.
Обеспеченность трудовыми ресурсами определяется сравнением фактического наличия рабочей силы по категориям и профессиям, а также по годам.
Результаты расчетов, приведенные в таблице 7, показывают обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами.
Таблица 7- Обеспеченность трудовыми ресурсами, чел.
| Показатели | План | 2004г. | 2005г. | Отклонения |
| Всего | -7 | |||
| В том числе: Основная деятельность | -2 | |||
 Продолжение таблицы 7
| ||||
| Показатели | План | 2004г. | 2005г. | Отклонения |
| Из неё: рабочие | -1 | |||
| Служащие | - | |||
| Из них: руководители | - | |||
| Специалисты | - | |||
| Не основная деятельность | -1 |
Анализируя таблицу 7, можно сказать, что предприятие трудовыми ресурсами не укомплектовано на семь человек
Наряду с количественным обеспечением предприятия трудовыми ресурсами изучается и качественный состав рабочих, который характеризуется общеобразовательным и профессионально - квалифицированным уровнями. Для оценки соответствия квалификации рабочих сложности выполняемых работ по участку, цеху и предприятию сравниваются средние тарифные разряды работ и рабочих, которые определяются отношениями:
Х=Σ Тр: Тр или Х =Т: Т
где Х - разряд;
Тр - численность рабочих каждого разряда;
Т - объем работ каждого вида.
Таблица 8- Квалификационный состав рабочих, чел.
| Разряд рабочих | Число рабочих | отклонение | |
| плановое | фактическое | ||
| -6 | |||
| -1 | |||
| -15 | |||
| +7 | |||
| -7 |
Из таблицы 8 видно, что фактическая структура рабочих отличается от плановой. Фактический квалификационный уровень ниже планового, что безусловно снижает эффективность работы. Поэтому необходимо в плане подготовки и переподготовки рабочих кадров предусмотреть повышение квалификации рабочих нужных специальностей.
С ростом производительности труда создаются реальные предпосылки для повышения уровня его оплаты. При этом средства на оплату труда нужно использовать таким образом, чтобы темпы роста производительности труда обгоняли темпы роста его оплаты. Только при таких условиях создаются возможности для наращивания темпов расширенного воспроизводства.
Анализ использования средств на оплату труда на предприятии имеет большое значение. В процессе его следует осуществлять систематический контроль за использованием фонда оплаты труда, выявлять возможности экономии средств за счет роста производительности труда и снижения трудоемкости продукции.
Фонд заработной платы по действующей инструкции органов статистики включает в себя не только фонд оплаты труда, относимый к текущим издержкам предприятия, но и выплаты за счет средств социальной защиты и чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Сведения об использовании средств, направляемых на потребление, представлены в таблице 9
Таблица 9 - Анализ использования средств, направляемых на потребление
| Вид оплаты | Сумма, тыс. руб. | ||
| план | факт | отклонение | |
| 1.Фонд оплаты труда | +133 | ||
| 1.1 По сдельным расценкам | +18 | ||
| 1.2 Тарифным ставкам и окладам | +6 | ||
| 1.3 Премии за производительные результаты | +22 | ||
| 1.4 Доплаты за профессиональное мастерство | +17 | ||
| 1.4 Доплаты за работу в ночное время, сверхурочные часы, праздничные дни | +10 |
Продолжение таблицы 9
| Вид оплаты | Сумма, тыс.руб. | ||
| план | факт | отклонение | |
| 1.5Оплата ежегодных и дополнительных отпусков | +18 | ||
| 1.6Оплата простоев | - | +42 | |
| 2. Выплаты социального характера | +6 | ||
| 2.1 Пособия по временной нетрудоспособности | +5 | ||
| 2.2 Стоимость профсоюзных путевок | -3 | ||
| 2.3 Пособия семьям, воспитывающим детей | +4 | ||
| Итого средств, направленных на потребление | -139 |
Наибольший удельный вес в составе средств, использованных на потребление, занимает фонд оплаты труда включаемый в себестоимость продукции.
Приступая к анализу использования фонда заработной платы, включаемого в себестоимость продукции в первую очередь необходимо рассчитать абсолютное и относительное отклонение фактической его величины от плановой.
Абсолютное отклонение (ΔФЗПабс) определяется сравнением фактически использованных средств на оплату труда (Фзпф) с плановым фондом заработной платы (ФЗПпл), в целом по предприятию, производственным подразделениям и категориям работников:
Δ ФЗПабс = ФЗПф – ФЗПпл
1539-1400=+139тыс.руб.
Однако следует иметь в виду, что абсолютное отклонение само по себе не характеризует использование фонда зарплаты, так как этот показатель определяется без учета степени выполнения плана по производству продукции.
Относительное отклонение рассчитываётся как разность между фактически начисленной суммой зарплаты и плановым фондом, скорректированным на коэффициент выполнения плана по производству продукции. Процент выполнения плана по производству продукции составляет 101,7% (1271тыс.руб / 1250тыс.руб.) При этом необходимо учитывать, что корректируется только переменная часть фонда заработной платы, которая изменяется пропорционально объему производства продукции. Это зарплата рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты и сумма отпускных, соответствующая доле переменной зарплаты.
Постоянная часть платы труда не изменяется при увеличении или спаде объема производства (зарплата по тарифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников непромышленных производств и соответствующая им сумма отпускных). По данным представленным в таблице 10 можно определить относительное отклонение по фонду заработной платы с учетом выполнения плана по производству продукции:
ΔФЗПотн=ФЗПф-ФЗПск=ФЗПф-(ФЗПпл.пер х Квп +ФЗПпл.пост)
ΔФЗПотн=1448-(880 х 1,017+435)=1448-1330=118 тыс.руб,
где ΔФЗПотн - относительное отклонение по фонду зарплаты;
ФЗПф – фонд зарплаты фактический;
ФЗПск – фонд зарплаты плановый, скорректированный на коэффициенте выполнения плана по выпуску продукции;
ФЗПпл.пер и ФЗПпл.пост – соответственно переменная и постоянная сумма планового фонда зарплаты;
Квп – коэффициент выполнения плана по выпуску продукции.
Таблица 10-Данные для анализа фонда заработной платы
| Вид оплаты | Сумма заработной платы тыс.руб. | ||
| план | факт | отклонение | |
| 1.Переменная часть оплаты труда рабочих 1.1 По сдельным расценкам 1.2 Премии за производственные результаты | +40 +18 +22 | ||
| 2Постаянная часть оплаты труда рабочих 2.1Повременная оплата труда по тарифным ставкам | +74 +5 |
Продолжение таблицы 10
| Вид оплаты | Сумма заработной платы тыс.руб. | |||
| план | факт | отклонение | ||
| 2.2Доплаты 2.2.1 За сверхурочное время работы 2.2.2 За стаж работы 2.2.3 За простои по вине предприятия | - | +69 +10 +17 +42 | ||
| 3.Всего оплата труда рабочих без отпускных | +114 | |||
| 4. Оплата отпусков рабочих 4.1 Относящаяся к переменной части 4.2 Относящаяся к постоянной части | +18 +7 +11 | |||
| 5. Оплата труда служащих | +1 | |||
| 6. Общий фонд заработной платы в том числе: переменная часть (п.1+п.4.1) постоянная часть (п.2+п.4.2+п.5) | +133 +47 +86 | |||
Следовательно, на данном предприятии имеется относительный перерасход в использовании фонда зарплаты в размере 118тыс.руб.
Достаточная обеспеченность предприятий необходимыми трудовыми ресурсами, их рациональное использование, высокий уровень производительности труда имеют большое значение для увеличения объема производства продукции и повышения эффективности производства.
В связи с вышесказанным можно сделать следующее заключение:
учет личного состава, труда и заработной платы на предприятии ведется в соответствии с нормами, установленными законодательством.
Имели место лишь незначительные ошибки в заполнении карточек учета личного состава.
На предприятии ведется аналитический и синтетический учет оплаты труда, данные по которым соответствуют друг другу.
Правильно используется План счетов бухгалтерского учета.
Имеются в наличии все документы, подтверждающие начисление и удержание заработной платы; средний заработок, используемый для начисления оплат за не проработанное время, исчисляется верно.
Расчеты с работниками по оплате труда проводятся в сроки, оговоренные в коллективном договоре: не позднее 3 числа месяца, следующим за расчетным.
Платежи во внебюджетные фонды по налогам, начисленным на заработную плату, а также платежи в бюджет по налогу на доходы физических лиц производятся вовремя. Кредитовое сальдо по счетам 68 и 69 отражает лишь текущую задолженность и соответствует строкам баланса.
Заключение
В заключение дипломной работы можно сделать несколько выводов.
Процесс производственной деятельности любого предприятия невозможен без использования живого труда.
Заработная плата является одним из показателей трудовых отношений. Так, заработная плата - денежное выражение стоимости труда и определяет ее как стоимость средств существования, необходимых для воспроизводства рабочей силы. Государство, регулируя оплату труда, устанавливает ее минимум и косвенные методы контроля, но право выбора остается у предприятия.
Каждая организация заинтересована в повышении производительности труда, чем обусловлен рост эффективности производства, а следовательно, его рентабельности и прибыльности.
Учет труда и его оплаты всегда был и будет одним из важнейших аспектов бухгалтерского учета. От того, как будет вестись учет заработной платы, во многом зависит финансовый успех предприятия.
В ОАО «Редуктор» бухгалтерский учет ведется в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской федерации, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкцией по его применению, другими нормативными актами.
Бухгалтерский учет заработной платы на предприятии ведется, как в ручную, так и автоматизировано с использованием компьютерной программы «1С Бухгалтерия».
В программе ведется аналитический учет численности работающих, учет рабочего времени, оплаты труда и начисление единого социального налога по каждому работнику.
При оформлении операций по учету труда и его оплаты применяются унифицированные первичные документы.
Заполнение документов ведется в положенные сроки и по установленным правилам.
На каждого работника заведена личная карточка, как в электронном виде, так и на бумажных носителях по установленной форме.
В лицевых счетах работников, заведенных в программе, ежемесячно отражается начисленная заработная плата, а так же все удержания.
На предприятии применяется сдельно-премиальная и повременно-премиальная системы оплаты труда. Заработная плата начисляется на основании штатного расписания, где указаны оклады всех работников, приказов, нарядов и табеля учета использования рабочего времени.
Синтетический учет заработной платы ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту счета проводится начисление всех видов выплат, а по дебету – удержание налога на доходы физических лиц, членские профсоюзные взносы и др.
При отнесении затрат по оплате труда на издержки производства счет 70 корреспондирует со следующими счетами:
- счет 20 «Основное производство» (заработная плата основных производственных рабочих);
- счет 23 «Вспомогательное производство»
- счет 26 «Общехозяйственные расходы».
Со всех выплат, за исключением установленных законодательством, производится удержание налога на доходы физических лиц, которое записывается следующей проводкой:
Дебет счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом».
В целях достоверного учета доходов физических лиц, а также своевременной и правильной уплаты налога на доходы в бухгалтерии предприятия ведутся налоговые карточки НДФЛ. В них заносятся все доходы работника, указывается стандартный налоговый вычет и начисляется налог. Стандартные налоговые вычеты предоставляются работнику на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.
Удержание по исполнительным документам на предприятии производится в соответствии со ст.66 ФЗ «Об исполнительном производстве». И не превышает 50% месячного заработка.
Взыскание алиментов, и других обязательных платежей по исполнительным документам в бухгалтерском учете отражается проводкой:
Дебет 70 - удержана сумма по исполнительному листу
Кредит 76
В ОАО «Редуктор» все работники являются членами первичной профсоюзной организации, поэтому из заработной платы удерживаются членские профсоюзные взносы в размере 1% от начисленной суммы. Удержания производятся строго по заявлениям работников. Данная операция записывается проводкой:
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит счета 76 «Прочие дебиторы и кредиторы».
Выплата заработной платы в ОАО «Редуктор» производится через кассу предприятия. Делается заявка в банк на наличные, затем получается кассиром и выдается. В ближайшем будущем планируется производить расчеты централизовано через отделения Сбербанка России, куда на расчетные счета работников, по реестру, будут перечисляться заявленные к выдаче суммы.
Исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод, что задачи по изучению построения бухгалтерского учета труда и заработной платы в ОАО «Редуктор», поставленные в дипломной работе, выполнены.
В работе отражены все основные принципы и методы учета труда, начисления заработной платы и удержания, теоретические основы, а также способы контроля.