В передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ отказано, так как суды пришли к правильному выводу о доказанности ответчиком совокупности обстоятельств, свидетельствующих о создании заявителем формального документооборота, направленного на получение из бюджета необоснованной налоговой выгоды в виде неправомерного применения налоговых вычетов по НДС и отнесения к расходам необоснованных затрат при исчислении налога на прибыль.
В передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ отказано, поскольку арбитражные суды первой, апелляционной и кассационной инстанций установили, что первичные учетные документы, представленные обществом в обоснование применения им вычетов по налогу на добавленную стоимость, не свидетельствуют о реальности хозяйственных отношений с контрагентами, направлены на создание фиктивного документооборота с целью получения необоснованной налоговой выгоды в виде незаконного возмещения НДС из бюджета.
Вычетам подлежат:
- суммы налога, уплаченные в соответствии с пунктом. 4 статьи 173 Кодекса покупателями – налоговыми агентами;
- суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Вычетам подлежат также суммы налога, уплаченные при выполнении работ (оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг);
- суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства;
- суммы налога, исчисленные налогоплательщиками при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, связанных с имуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых налогом в соответствии с настоящей главой, стоимость которого подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
- суммы налога, исчисленные налогоплательщиком – продавцом (исполнителем) с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).
Вычетам у налогоплательщика, получившего в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд) имущество, нематериальные активы и имущественные права, подлежат суммы налога, которые были восстановлены акционером (участником, пайщиком) в порядке, установленном пунктом 3 статьи 170 Кодекса, в случае их использования для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.
Вычетам у налогоплательщика – покупателя, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.
При изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения вычетам у продавца подлежит разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого уменьшения.
При изменении в сторону увеличения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) переданных имущественных прав разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого увеличения, подлежит вычету у покупателя.
Налоговые вычеты по товарам, работам, услугам, предъявленные налогоплательщику на территории Российской Федерации либо уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав (перенос вычетов на будущее).
По мнению Минфина России нельзя переносить вычет на будущее
- НДС по уплаченным потенциальному поставщику авансам;
- НДС, уплаченный в бюджет налоговым агентом;
- НДС по основным средствам, полученным в качестве вклада в уставный капитал, восстановленный передающей стороной (письма Минфина России от 9 апреля 2015 года № 03-07-11/20290; от 9 октября 2015 года № 03-07-11/57833).
В письме Минфина России от 18 мая 2015 года № 03-07-РЗ/28263 разъясняется, принятие к вычету налога на добавленную стоимость на основании одного счета‑фактуры частями в разных налоговых периодах в течение трех лет после принятия на учет товаров (работ, услуг) нормам Кодекса не противоречит, за исключением вычетов сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов.
Важно!
Осуществляя перенос вычетов на будущее необходимо правильно определить налоговый период, в котором заканчивается трехлетний срок.
Приведем судебные акты, в которых налогоплательщикам было отказано в вычетах в связи с пропуском предельного срока.