В соответствии с пунктом 3 статьи 169 НК РФ налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести книги покупок и книги продаж, формы которых и порядок их заполнения установлены Постановлением № 1137.
Покупатели ведут книгу покупок на бумажном носителе либо в электронном виде, применяемую при расчете по налогу на добавленную стоимость (далее ‑ книга покупок), предназначенную для регистрации счетов-фактур (в том числе корректировочных, исправленных), выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.
Подлежат регистрации в книге покупок:
- счета-фактуры (в том числе корректировочные), полученные от продавцов, по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном статьей 172 НК РФ;
- счета-фактуры (в том числе корректировочные, исправленные), полученные на бумажном носителе и в электронном виде, а также заполненные частично с помощью компьютера, частично от руки, но в соответствии с установленными правилами заполнения, регистрируются в едином порядке.
Не подлежат регистрации в книге покупок счета-фактуры (в том числе корректировочные), не соответствующие требованиям, установленным статьей 169 Кодекса и Постановлением №1137.
При необходимости внесения изменений в книгу покупок (после окончания текущего налогового периода) аннулирование записи по счету-фактуре, корректировочному счету-фактуре производится в дополнительном листе книги покупок за налоговый период, в котором были зарегистрированы счет-фактура, корректировочный счет-фактура, до внесения в них исправлений
При отражении в книге покупок суммы налога на добавленную стоимость, уплаченной при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, в соответствующих графах указывается номер таможенной декларации на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, а также реквизиты документов, подтверждающих фактическую уплату таможенному органу налога на добавленную стоимость.
При ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории государства ‑ члена ЕАЭС в книге покупок указываются реквизиты документов, подтверждающих уплату налога на добавленную стоимость.
Важно!
При приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по различным налоговым ставкам и (или) не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость, регистрация счета-фактуры в графе 16 книги покупок производится на сумму, на которую налогоплательщик имеет право на вычет и которая определяется с учетом положений пункта 10 статьи 165 и пункта 4 статьи 170 (Постановление № 1137, Правила ведения книги покупок, п. 6, подп. "у", абз.4).
Счета-фактуры на перечисленную сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав, приобретаемых для использования одновременно в облагаемых и не облагаемых налогом на добавленную стоимость операциях, указанных в пункте 2 статьи 170 НК РФ регистрируются на сумму, указанную в данном счете-фактуре, т.е. НДС предъявляется к вычету в полной сумме (Постановление № 1137, Правила ведения книги покупок, п. 6, подп. "у", абз.5).
При приобретении услуг по найму жилых помещений в период служебной командировки работников и услуг по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно, включая услуги по предоставлению в пользование в поездах постельных принадлежностей, в книге покупок регистрируются счета-фактуры либо заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности или их копии с выделенной отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость, выданные работнику и включенные им в отчет о служебной командировке.
В соответствии с пунктом 19 Правил ведения книги покупок Постановления № 1137 в книге покупок не регистрируются счета-фактуры (в том числе корректировочные, исправленные), полученные:
- при безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), включая основные средства и нематериальные активы;
- комиссионером (агентом) от комитента (принципала) по переданным для реализации товарам (работам, услугам), имущественным правам, а также по полученной сумме оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;
- комиссионером (агентом) от продавца товаров (работ, услуг), имущественных прав, выставленные на имя комиссионера (агента) по товарам (работам, услугам), имущественным правам, а также на сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;
- на сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, приобретаемых исключительно для осуществления операций, указанных в пунктах 2 и 5 статьи. 170 НК РФ.
Продавцы ведут книгу продаж, применяемую при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее ‑ книга продаж), на бумажном носителе либо в электронном виде, предназначенную для регистрации счетов-фактур (контрольных лент контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности при реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг населению), а также корректировочных счетов-фактур, составленных продавцом при увеличении стоимости отгруженных (выполненных, оказанных, переданных) товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Корректировочный счет-фактура, составленный продавцом при увеличении стоимости отгруженных (выполненных, оказанных, переданных) в истекшем налоговом периоде товаров (работ, услуг, имущественных прав), подлежит регистрации в книге продаж за налоговый период, в котором были составлены документы, являющиеся основанием для выставления корректировочных счетов‑фактур в соответствии с пунктом 10 статьи 172 НК РФ.
Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство. При этом единой регистрации подлежат счета-фактуры (в том числе корректировочные), составленные как на бумажном носителе, так и в электронном виде.
Налоговые агенты, указанные в пунктах 2 и 3 статьи 161 НК РФ, регистрируют в книге продаж счета-фактуры, составленные при исчислении налога (при осуществлении оплаты или частичной оплаты, в том числе с применением безденежных форм расчетов, в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг или при приобретении товаров, работ, услуг).
При получении денежных средств в виде оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав продавцы регистрируют в книге продаж счета-фактуры, выставленные покупателю на полученную сумму оплаты, частичной оплаты.
Налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица по договорам поручения, комиссии либо агентским договорам, регистрируют в книге продаж счета-фактуры (в том числе корректировочные), выставленные доверителю, комитенту или принципалу на сумму своего вознаграждения по услугам, оказанным по таким договорам.
Кодексом не установлен порядок исправления ошибок в счетах-фактурах и регистрации в книге покупок и книге продаж исправленных счетов‑фактур. Такой порядок изложен в Постановлении № 1137, который предусматривает разные налоговые последствия в зависимости от того периода, в котором обнаружена ошибка.
В соответствии с пунктом 7 Правил заполнения счета‑фактуры, исправления в счета‑фактуры, составленные с даты вступления в силу Постановления № 1137, вносятся продавцом путем составления новых экземпляров счетов‑фактур. Исправляются только те показатели, по которым допущена ошибка. Все, что верно, дублируется.
В соответствии с пунктом 11 Правил ведения книги продаж и пунктом 9 Правил ведения книги покупок первичные счета-фактуры, в которых обнаружена ошибка, аннулируются.
Вариант 1. Ошибка обнаружена в текущем налоговом периоде
Счета‑фактуры с исправлениями регистрируются продавцом и покупателем, соответственно, в книге продаж и книге покупок в текущем налоговом периоде. Практически одновременно регистрируются два счета: первичный ‑ с отрицательным значением и исправленный ‑ с положительным значением. В результате в итог за налоговый период попадают исправленные значения.
Вариант 2. Ошибка обнаружена в следующем налоговом периоде
В этом случае заполняется дополнительный лист книги покупок и книги продаж за тот налоговый период, в котором был зарегистрирован первичный счет-фактура.
Порядок заполнения дополнительных листов установлен пунктами 2, 3 и 5 Правила заполнения дополнительного листа книги продаж и пунктами 2, 5 и 6 Правила заполнения дополнительного листа книги покупок Постановления № 1137.
Пример № 8
В I квартале 2019 года продавцом составлен счет-фактура № 85 от 12 марта 2019 года на реализованные товары в сумме 500 000 руб. В графе 8 «Сумма налога, предъявляемая покупателю» отражена сумма НДС 100 000 руб.
Во II квартале обнаружена ошибка в цене реализованного товара. В связи с этим в первичный счет-фактуру внесено исправление № 1 от 20 мая 2019 года, в котором отражена стоимость реализованных товаров в сумме 450 000 руб. без НДС (графа 5 счета-фактуры), а в графе 8 «Сумма налога, предъявляемая покупателю» ‑ 90 000 руб. Итоговые суммы за I квартал по строке «Итого» дополнительного листа книги продаж и книги покупок до исправления и по строке «Всего» после исправления указаны в таблицах.