Основные отличия системы «стандарт-кост» от нормативного метода учета
| Область сравнения
| Стандарт-кост
| Система нормати вного учета
| | Назначение системы
| Для планирования и анализа
| Для измерения затрат и калькулирования
| | Учет изменений норм
| Текущий учет не ведется
| Ведется в разрезе причин и ответственных лиц
| | Учет отклонений от норм прямых расходов
| Документируются и относятся на виновных лиц и финансовые результаты
| Документируются и относятся на виновных лиц и финансовые результаты
| | Учет отклонений от норм косвенных расходов
| Косвенные расходы относятся на себестоимость в пределах норм. Отклонения выявляются с учетом объема производства и относятся на результаты финансовой деятельности
| Косвенные расходы относятся на себестоимость в сумме фактически произведенных затрат.
Отклонения относятся на издержки производства
| | Порядок списания отклонений
| Как расходы периода по готовой продукции (согласно учетной политике)
| 1. Как расходы периода
2. Как расходы на продукт
| | Расчет фактической себестоимости
| Фс = Сс ± О
| Фс =Нс ± О ± Ин
| | Счата для учета отклонений
| Для каждой статьи расходов в разрезе факторов
| 16, 40
| | Степень регламентированности (детализация и способ установления норм)
| Не регламентирована. Отсутствует единая методика установления стандартов и ведения учетных регистров
| Регламентирована. Разработаны общие и отраслевые стандарты и нормы
| | Варианты ведения учета
| Учет затрат, выпуска продукции и незавершенного производства ведется по нормативам.
Затраты на производство учитываются по фактическим расходам, выпуск продукции — по нормативам, остаток незавершенного производства — по стандартам с учетом отклонений
| Незавершенное производство и выпуск продукции оценивают по нормам на начало года.
В текущем учете выделяются отклонения от норм Незавершенное производство и выпуск продукции оцениваются по нормам на начало года.
В текущем учете выявляются отклонения от плана.
Все издержки учитываются как алгебраическая сумма двух слагаемых — нормы и отклонения
|
| 51. Учет и аудит отгрузки и продажи продукции, работ и услуг по обычным видам деятельности.
Для учета операций по продаже продукции предназначен счет 90 «Продажи», на котором отражаются доходы и расходы от обычного вида деятельности и определяется финансовый результат. Счет 90 «Продажи» является операционно-результатным, т.е. в дебетеотражаются расходы, а в кредите - доходы. План счетов бухгалтерского учета рекомендует к счету 90 открывать следующие субсчета:
На субсчете 90-1 "Выручка" учитываются поступления активов, признаваемые выручкой.
На субсчете 90-2 "Себестоимость продаж" учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 "Выручка" признана выручка.
На субсчете 90-3 "Налог на добавленную стоимость" учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).
На субсчете 90-4 "Акцизы" учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров).
Организации - плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 "Продажи" субсчет 90-5 "Экспортные пошлины" для учета сумм экспортных пошлин.
Субсчет 90-9 "Прибыль / убыток от продаж" предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.
В договоре на поставку продукции должен быть обязательно указан пункт перехода права собственности на продукцию от поставщика к покупателю.
На дату перехода права собственности продукция считается проданной, поэтому в бухгалтерском учете отражается выручка от продажи продукции и сумма НДС, подлежащая к уплате в бюджет, т.е. на эту дату организация обязана признать свой доход.
Если дата отгрузки продукции со склада не совпадает с датой перехода права собственности на нее, то используется счет 45 «Товары отгруженные», на котором продукция числится по фактической себестоимости в течение периода от даты отгрузки до даты перехода права собственности.
Корреспонденции по продаже продукции БЕЗ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ счета 45 «Товары отгруженные»
1. На дату отгрузки продукции покупателю (переход права собственности):
а) отражается выручка от продажи продукции вместе с НДС: Дт 62 Кт 90;
б)отражается сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет: Дт90 Кт 68;
в)списывается продукция со склада по фактической себестоимости (в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» фактическую себестоимость отгруженной продукции можно определить способом ФИФО, средней себестоимости, по себестоимости каждой единицы): Дт 90 Кт 43.
себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. может списываться с кредита счетов 43 "Готовая продукция", 41 "Товары", 44 "Расходы на продажу", 20 "Основное производство" и др. в дебет счета 90 "Продажи".
2. В конце месяца:
а) списываются расходы на продажу: Дт90 Кт 44;
б) определяется и списывается финансовый результат от продажи продукции: Дт 90 Кт 99 - на сумму прибыли; Дт 99 Кт 90 - на сумму убытка.
Корреспонденции по продаже продукции С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ счета 45 «Товары отгруженные»:
1. На дату отгрузки продукции покупателю (перехода права собственности нет):
а) списывается продукция со склада по фактической себестоимости в отгрузку: Дт 45 Кт43;
б) начислен НДС к уплате в бюджет: Дт 76 КТ 68.
2. На дату перехода права собственности:
а) отражается выручка от продажи продукции вместе с НДС: Дт 62 Кт 90;
б) отражается сумма НДС от выручки: Дт 90 Кт 76;
в) списывается продукция из отгрузки в продажу по фактической себестоимости: Дт90 Кт 45.
3.В конце месяца:
а) списываются расходы на продажу: Дт 90 Кт 44;
б) определяется и списывается финансовый результат oт продажи продукции:
Дт 90 Кт 99 - на сумму прибыли;
Дт 99 Кт 90 — на сумму убытка.
Записи по субсчетам 90-1 "Выручка", 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" и кредитового оборота по субсчету 90-1 "Выручка" определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 "Прибыль / убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи" (кроме субсчета 90-9 "Прибыль / убыток от продаж"), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 "Прибыль / убыток от продаж".
Аналитический учет по счету 90 "Продажи" ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.
АУДИТ
Такие показатели, как выручка от продажи, себестоимость проданной продукции и прибыль (убыток) от продажи отражают эффективность основной деятельности субъекта, его способность к расширению производственного ассортимента, к удовлетворению социальных и материальных потребностей коллектива, к выполнению обязательств перед бюджетом и другими организациями. Операции по продаже готовой продукции являются объектом налогообложения и основным участком контроля, осуществляемого налоговыми органами (плановый контроль) и аудиторскими фирмами(инициативный контроль).Цель проверки выпуска и продажи готовой продции заключается в объективной оценке полноты, своевременности достоверности отражения в учете и отчетности показателей. выручки от продажи, себестоимости проданной продукции, управленческих и коммерческих расходов и прибыли (убытка) от продажи.
• анализируется учетная политика предприятия в части, регулирующей порядок организации учета выпуска и продажи готовой продукции согласно действующему законодательству и отраслевым особенностям;
• контролируется договорная дисциплина в соответствии с законодательством Российской Федерации
• проверяется правильность документального оформления операций по выпуску и продаже продукции;
• изучается порядок учета и списания затрат на производство и продажу готовой продукции;
• оценивается полнота, своевременность и достоверность оприходования готовой продукции на склад, отпуска и продажи ее покупателям;
• анализируется правильность и законность организации аналитического и синтетического учета операций, связанных с ним движением готовой продукции;
• контролируется соблюдение налогового законодательство в части налогообложения операций по продаже готовой продукции.
Источниками информации при проведении проверки являются:
а) первичные документы по учету готовой продукции — приемо-сдаточная накладная по сдаче на склад готовой продукции акт сдачи на склад готовой продукции; карточка складского у чем готовой продукции;
б) первичные документы по отгрузке готовой продукции приказ-накладная, счет-фактура, товарно-транспортная накладная, договор, счет-фактура для целей налогообложения;
в) регистры аналитического и синтетического учета — ведомость выпуска готовой продукции, ведомость отгрузки и реализации готовой продукции;
г) строки бухгалтерского баланса — «ЗАПАСЫ» (часть коммерческих расходов, относящаяся к остатку нереализованной продукции), «Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков».
Готовая продукция отражается в балансе:
• по фактической производственной себестоимости;
• нормативной (плановой) себестоимости;
• неполной (сокращенной) фактической себестоимости (по прямым статьям расходов);
• неполной (сокращенной) нормативной (плановой) себестоимости.
Отгруженная продукция отражается в балансе по фактической или нормативной (плановой) себестоимости, включающей в себя наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с реализацией, возмещаемые договорной ценой.
Аудитору следует обратить внимание на четыре момента.
1. Оценка готовой продукции должна соответствовать методу, установленному учетной политикой. Если учет выпуска организован без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, ус луг), то готовая продукция отражается на счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости; если используется счет 40, то на счете 43 продукция отражается по нормативной (плановой) себестоимости, а отклонение ее oт фактической производственной себестоимости списывается со счета 40 в дебет счета 90 «Продажи».
Готовая продукция списывается в порядке реализации в дебет счета 90, если она отгружена или сдана покупателю на месте и расчетные документы предъявлены покупателю. В противном случае до перехода права собственности продукция учитывается на счете 45 «Товары отгруженные».
2. Если в соответствии с заключенными договорами переход права собственности на продукцию не совпадает с ее отгрузкой, то используется счет 45 «Товары отгруженные». Оценка отгруженной продукции должна соответствовать методу, установленному учетной политикой. Возможен учет по фактической производственной или нормативной (плановой) себестоимости. Записи по дебету счета 45 в корреспонденции со счетами 41, 43 могут производиться лишь в соответствии с оформленными документами (накладными, приемо-сдаточными актами). Суммы списываются с кредита счета 45 в дебет счета 90 только при предъявлении покупателям расчетных документов и выполнении договорных условий о переходе права собственности.
3. Продукция из давальческого сырья не отражается на счете 43, а затраты учитываются как услуги.
4. Должен быть налажен аналитический учет готовой продукции по местам хранения и отдельным видам готовой продукции. В соответствии с отраслевыми требованиями продукция должна быть сертифицирована по артикулам, сортам, размерам, типам и т.п. На предприятии должна проводиться регулярная инвентаризация. Инвентаризация готовой продукции отгруженной, но неоплаченной, находящейся на складах других организаций, заключается в проверке обоснованности числящихся сумм на соответствующих счетах.
| 52. Формирование информации о затратах по статьям калькуляции на счетах бухучета.
В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходом признается уменьшение экономических выгод организации вследствие выбытия активов или возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капитала организации. В зависимости от характера расходы подразделяются на 2 группы:
1) расходы по обычным видам деятельности;
2) прочие расходы.
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, с выполнением работ, услуг.
Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
1) расход производится в соответствии с конкретным дог о вором или в соответствии с требованиями законодательства и обычаями делового оборота;
2) сумма расхода может быть определена;
3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Такая уверенность имеется в случае, если организация передала актив либо отсутствует неопределенность в передаче актива.
Если в отношении расходов не выполняется хотя бы одно условие, то в бухгалтерском учете признается не расход, а дебиторская задолженность.
Расходы организации и затраты - разные понятия. В общем понимании затраты — это стоимость потребленных ресурсов или сумма израсходованных денежных средств. В отличие от расходов затраты не связаны с выбытием активов и, следовательно, не вызывают уменьшение экономических выгод и капитала организации. Затраты - это только преобразование одного вида актива в другой. Так, например, денежные средства «преобразуются» в материалы, материалы - в незавершенное производство, незавершенное производство — в готовую продукцию, и только после продажи продукции ранее произведенные затраты будут признаны расходами.
Для целей бухгалтерского учета все затраты предприятия делятся на прямые и косвенные, производственные и непроизводственные.
К прямымотносятся затраты, которые на основании первичных документов можно сразу отнести на себестоимость конкретного вида выпускаемой продукции: основные материалы, основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих, взносы на социальное страхование от заработной платы основных производственных рабочих.
К косвенным затратам относятся затраты, которые связаны с изготовлением одновременно нескольких видов продукции, т.е. на основании первичных документов эти затраты невозможно отнести на себестоимость какого-либо вида продукции. Поэтому косвенные затраты сначала собираются на отдельных счетах, а затем распределяются между видами выпускаемой продукции пропорционально выбранной базе распределения, т.е. косвенные затраты включаются в себестоимость продукции косвенным путем. К косвенным затратам относятся общецеховые расходы (коммунальные расходы по цеху, аренда здания цеха, амортизация оборудования цеха, заработная плата мастера и начальника цеха и др.) и общезаводские расходы (содержание, амортизация, ремонт здания и оборудования заводоуправления, заработная плата аппарата заводоуправления).
Производственныминазываются затраты, которые связаны с производством продукции, выполнением работ, услуг. К производственным затратам относятся все прямые затраты и общецеховые (общепроизводственные) расходы.
Непроизводственные затраты не связаны с производственным процессом. Они необходимы для управления и организации предприятия в целом. К непроизводственным затратам относятся общезаводские или общехозяйственные расходы. Все непроизводственные затраты являются косвенными.
Система счетов для учета затрат на производство
Для учета затрат на производство предназначены следующие счета.
I. Счет 20 «Основное производство» (активный) — предназначен для учета прямых производственных затрат. По своему назначению счет 20 является калькуляционным, поскольку на нем формируется фактическая себестоимость выпускаемой готовой продукции, выполняемых работ, услуг. Сальдо начальное счета 20 показывает остатки незавершенного производства на начало месяца, сальдо конечное счета 20 - остатки незавершенного производства на конец месяца, оборот по дебету - сумму затрат за месяц, оборот по кредиту - фактическую себестоимость выпущенной продукции.
Корреспонденции
1. В течение месяца отражаются прямые затраты на производство продукции:Дт 20 Кт 10, 70,69.
2. В конце месяца на себестоимость продукции списываются косвенные затраты:Дт 20 Кт 25, 26.
3. Выпущена из производства готовая продукция по фактической себестоимости:Дт43 Кт 20.
Аналитический учет по счету 20 «Основное производство» организуется в зависимости от применяемого метода учета затрат в следующих разрезах:
при позаказном методе — в разрезе выполняемых заказов или видов выпускаемой продукции;
при попроцессном методе - в разрезе каждого процесса;
при попередельном методе — в разрезе каждого передела;
Например: при позаказном методе счет 20/1 - это затраты на производство изделия № 1; счет 20/2 - затраты на производство изделия № 2 и т.д.
II. Счет 23 «Вспомогательное производство» (активный) предназначен для учета затрат вспомогательных производств (транспортный цех, ремонтный цех, инструментальный цех). Счет 23 работает аналогично счету 20.
Корреспонденции
1) Отражаются затраты вспомогательных производств:
Дт 23 Кт 02,10, 70, 69, 60.
2) Отражается фактическая себестоимость выпущенной продукции вспомогательных производств либо выполненных работ, услуг:
Дт 25, 26, 90 Кт 23.
Счет 25 «Общепроизводственные расходы» (активный) - предназначен для учета косвенных производственных затрат. По своему назначению счет 25 собирательно-распределительный, т.е. в течение месяца в дебете счета 25 собираются все затраты общепроизводственного характера:
Дт 25 Кт 02,05, 10, 70, 69, 60, 23 и др.
В конце месяца вся сумма общепроизводственных расходов распределяется между видами выпускаемой продукции пропорционально определенной базе распределения и списывается со счета 25, т.е. включается в себестоимость конкретных видов выпускаемой продукции. В синтетическом учете делается запись:
Дт 20 Кг 25.
Одновременно в аналитическом учете делается запись: Дт 20/1, 2,...,n,
где 1, 2,..., n - виды выпускаемой продукции (работ).
Базой распределения общепроизводственных расходов могут быть: заработная плата основных производственных рабочих; стоимость основных материалов (прямые материалы); прямые затраты (основные материалы и зарплата основных производственных рабочих с отчислениями на социальное страхование); фактически отработанное время основными производственными рабочими; фактически отработанное время производственным оборудованием и др.
Счет 26 «Общехозяйственные расходы» (активный) - предназначен для учета косвенных непроизводственных затрат. По своему назначению счет 26 собирательно-распределительный и работает аналогично счету 25 «Общепроизводственные расходы».
Корреспонденции
В течение месяца собираются затраты общехозяйственного назначения:
Дт 26 Кт 02,05, 10, 70, 69, 60, 94 и др.
В конце месяца распределяются и списываются общехозяйственные расходы:
а) запись в синтетическом учете:
Дт 20 Кт 26;
б) запись в аналитическом учете:
Дт 20/1, 2,..., п.
Такой способ списания общехозяйственных, или управленческих, расходов получил название «способ формирования полной себестоимости ».
Вместе с тем в соответствии с учетной политикой организации управленческие расходы могут признаваться расходами периода. Тогда общехозяйственные (управленческие) расходы в себестоимость выпускаемой продукции не включаются, а списываются в полном объеме на уменьшение финансового результата отчетного периода, т.е. в дебет счета 90 «Продажи»:
Дт 90 Кт 26.
Такой способ списания общехозяйственных расходов получил название «способ формирования усеченной себестоимости» (прототип зарубежной системы учета затрат «Директ-Костинг»). Аналогичным образом могут списываться и общепроизводственные расходы в части управленческих:
Дт 90 Кт 25.2 - цеховые управленческие расходы.
|