Налог на прибыль организаций
1. Элементы налогообложения налога на прибыль
2. Порядок исчисления и уплаты авансовых платежей
3. Особенности определения доходов при исчислении налога на прибыль
4. Особенности определения расходов при исчислении налога на прибыль
Элементы налогообложения налога на прибыль
| Элемент налогообложения | Содержание |
| Налогоплательщики (ст. 246) | 1) российские организации; 2) иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ. |
| Объект налогообложения (ст. 247) | Прибыль, полученная налогоплательщиком Прибылью признается: для российских организаций, иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства – полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов; для иных иностранных организаций – доходы, полученные от источников в РФ, которые определяются в соответствии со ст. 309 НК. |
| Налоговая база (ст. 274) | Денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, облагаемым различными ставками. Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, налоговая база признается равной нулю. |
| Налоговые ставки (ст. 284) | 1) 20%, при этом: 3% – зачисляется в федеральный бюджет; 17% – зачисляется в бюджеты субъектов РФ (данная ставка может быть снижена до 12,5% для отдельных категорий налогоплательщиков). 2) 0% – для организаций, осуществляющих образовательную, медицинскую сельскохозяйственную деятельность при выполнении определенных условий (ст. 284.1, 346.2). 3) Доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, облагаются по ставкам: - 20% - со всех доходов; - 10% - от использования, содержания или сдачи в аренду судов, самолетов или других транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок и др. 4) Доходы, полученные в виде дивидендов, облагаются по ставкам: - 9% - для российских организаций; - 15% - для иностранных организаций. 6) Доходы по ценным бумагам: - 15% - по доходу в виде процентов по государственным ценным бумагам; - 9% - по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам. |
| Элемент налогообложения | Содержание |
| Налоговый период (ст. 285) | Календарный год. |
| Отчетный период (ст. 285) | 1) I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. 2) для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и т.д. до окончания календарного года. |
| Порядок исчисления налога (ст. 286) | Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. По итогам каждого отчетного (налогового) периода, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. |
| Сроки и порядок уплаты налога (ст. 287) | Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций. |
| Налоговая декларация (ст. 289) | Представляется по истечении каждого отчетного и налогового периода не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода и не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики по итогам отчетного периода представляют налоговые декларации упрощенной формы. |
Порядок исчисления и уплаты авансовых платежей
По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода (ст. 286).
1) Квартальные авансовые платежи.
Организации, у которых за предыдущие 4 квартала доходы от реализации не превышали в среднем 15 млн руб. за каждый квартал уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.
Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период (ст. 287).
2) Ежемесячные авансовые платежи внутри отчетного периода.
В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа:
- в I кв. – сумма ежемесячного авансового платежа в последнем квартале предыдущего налогового периода;
- во II кв. – 1/3 суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года;
- в III кв. – 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам I квартала;
- в IV кв. – 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам 9 месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.
Если рассчитанная сумма ежемесячного авансового платежа ≤0, то платежи в данном квартале не осуществляются.
Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.
3) Ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли.
Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода.
В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.
Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.