Фирма производит продукт, при этом использует три вида ресурса на его производство. Затраты на ресурсы изменяются со временем. Нам требуется понять, на какой ресурс требуется обратить в первую очередь внимание. На величину материальных затрат, приходящихся на выпуск изделий, влияют следующие факторы:
- Объем производства;
- Структура затрат ресурсов
- Удельный расход материалов;
- Цена на материалы.
Рисунок 1 – Структура затрат в базовом периоде
| 
Рисунок 2 – Структура затрат в отчетном периоде
|
| Вопрос: Как изменилась структура затрат в отчетном периоде по сравнению с базовым периодом? Ответ: Структура затрат НИКАК не изменилась. | |
Рисунок 3 – Величина затрат в базовом периоде
| 
Рисунок 4 - Величина затрат в отчетном периоде
|
| Вопрос: Как изменилась величина затрат в отчетном периоде по сравнению с базовым периодом? Ответ: Величина затрат выросла в 1,5 раза. Вопрос: Как изменилась структура затрат в отчетном периоде по сравнению с базовым периодом? Ответ: Структура затрат НИКАК не изменилась. | |
Рисунок 5 - Структура затрат в базовом периоде
| 
Рисунок 6 - Структура затрат в отчетном периоде
|
| Вопрос: Как изменилась структура затрат в отчетном периоде по сравнению с базовым периодом? Ответ: Структура затрат изменилась так: доля ресурса А выросла до 60%, доля ресурса Б упала до 25%, доля ресурса С упала до 15%. | |
Рисунок 7 – Состав и структура затрат в базовом периоде
| 
Рисунок 8 – Состав и структура затрат в отчетном периоде
|
| Вопрос: Как изменились состав и структура затрат в отчетном периоде по сравнению с базовым периодом? Ответ: В составе затрат появился новый ресурс Д. Структура затрат изменилась так: доля ресурса А сохранилась на уровне 50%, доля ресурса Б упала до 25%, доля ресурса С упала до 15%, доля ресурса Д выросла с 0 до 10%. |
Нам надо понять, насколько именно повлиял тот или иной фактор и определить направления снижения себестоимости. Исходные данные для расчета даны в таблице 1-3.
Таблица 1
Исходные данные по затратам ресурса А на продукт
| № п/п | Показатели | Значение по периодам | |
| t0 | t1 | ||
| Объем выпуска продукции, шт | |||
| Затраты ресурса А всего, т.р. | |||
| Затраты ресурса А всего на единицу продукции, руб. | |||
| Расход ресурса А на единицу продукции, нат. ед. | |||
| Цены на ресурс А, руб./нат. ед. |
Таблица 2
Исходные данные по затратам ресурса Б на продукт
| № п/п | Показатели | Значение по периодам | |
| t0 | t1 | ||
| Объем выпуска продукции, шт | |||
| Затраты ресурса Б всего, т.р. | |||
| Затраты ресурса Б всего на единицу продукции, руб. | |||
| Расход ресурса Б на единицу продукции, нат. ед. | |||
| Цены на ресурс Б, руб./нат. ед. |
Таблица 3
Исходные данные по затратам ресурса С на продукт
| № п/п | Показатели | Значение по периодам | |
| t0 | t1 | ||
| Объем выпуска продукции, шт | |||
| Затраты ресурса С всего, т.р. | |||
| Затраты ресурса С всего на единицу продукции, руб. | |||
| Расход ресурса С на единицу продукции, нат. ед. | |||
| Цены на ресурс С, руб./нат. ед. |
Рассчитаем суммарные затраты на производство продукта при использовании всех видов ресурсов (таблица 4).
Таблица 4
Суммарные затраты на производство продукта
| № п/п | Показатели | Значение по периодам | |
| t0 | t1 | ||
| Объем выпуска продукции, шт | |||
| Всего материальные затраты, т.р. | |||
| Затраты на ресурс А всего, т.р. | |||
| Затраты на ресурс Б всего, т.р. | |||
| Затраты на ресурс С всего, т.р. |
Проведем анализ и узнаем, какие ресурсы заслуживают нашего пристального внимания. Для этого рассчитаем долю затрат на ресурсы и темпы роста затрат.
Таблица 5
| Динамика затрат на ресурсы | ||||
| № п/п | Показатели | Значение по периодам | ||
| t0 | t1 | Темп роста, % | ||
| Объем выпуска продукции, шт | ||||
| Всего материальные затраты, т.р. | 298% | |||
| Затраты на ресурс А всего, т.р. | 313% | |||
| Затраты на ресурс Б всего, т.р. | 260% | |||
| Затраты на ресурс С всего, т.р. | 750% |
Таблица 6
| Удельный вес затрат на ресурсы | ||||
| № п/п | Показатели | Доля затрат на ресурсы, % | ||
| t0 | t1 | Изменение | ||
| Всего материальные затраты, т.р. | ||||
| Затраты на ресурс А всего, т.р. | 56% | 59% | 105% | |
| Затраты на ресурс Б всего, т.р. | 42% | 37% | 87% | |
| Затраты на ресурс С всего, т.р. | 1.8% | 4.4% | 251% |
|
  
| |||||||||||||||||
| Рисунок 9 – Доля затрат ресурсов в базовом периоде | Рисунок 10 – Доля затрат ресурсов в отчетном периоде |
Анализ таблиц 5 и 6 показывает, что резко выросли затраты на все виды ресурсов. Так, затраты на ресурс А в отчетном периоде составили 298% от базового периода, затраты на ресурс Б составили 313%, а затраты на ресурс С составили 750% от базового значения.
Формально ресурс С заслуживает наибольшего внимания. Однако анализ таблицы 6 кардинально меняет наше мнение. Оказывается, доля затрат на ресурс С в общем объеме затрат составляет лишь 4,4% в отчетном периоде. Поэтому данный ресурс не является объектом нашего пристального внимания. Гораздо больший интерес вызывает ресурс А.
Именно с ним в первую очередь и надо работать и выяснять, за счет каких именно факторов произошел рост затрат на него. Работа с ним будет происходить по схеме факторного анализа, как рассматривалось ранее.
Лабораторное задание:
1. Взять из таблицы 7 исходные данные для расчета.
2. Определить общие затраты на производство продукта.
3. Провести расчет показателей доли затрат и динамики затрат на ресурсы.
4. Определить основные ресурсы, на которые следует обратить особое внимание.
5. Для данного вида ресурсов определить факторы влияния.
Таблица 7
| Исходные данные для лабораторной работы | |||
| № п/п | Показатели | Значение по периодам | |
| t0 | t1 | ||
| Объем выпуска продукции, шт | |||
| Расход материалов на единицу продукции, нат. ед. | |||
| Ресурса А | |||
| Ресурса Б | |||
| Ресурса С | |||
| Цены на материалы, руб./нат. ед. | |||
| Ресурса А | |||
| Ресурса Б | |||
| Ресурса С |
Контрольные вопросы.
1. В чем отличие ситуации 2 от ситуации 1?
2. Какие факторы были рассмотрены в работе?
3. В чем смысл расчета доли затрат на отдельные виды ресурсов?
4. В чем смысл расчета динамики затрат на отдельные виды ресурсов?
5. По какой схеме происходил отбор ресурсов для дальнейшего изучения?
6. Почему в данной работе не рассматривается влияние структурного фактора?
7. Как повлияло изменение объема выпуска продукции на величину затрат?
8. Почему в примере был рассмотрен ресурс А, а не С?
9. Что было бы, если бы аналитик стал в первую очередь рассматривать ресурс С, как обладающий наихудшей динамикой изменения?
10. Можно ли одновременно управлять всеми ресурсами и почему?