Финансовый результат от продаж по итогам месяца
По окончании каждого месяца определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж.
| Финансовый результат | = | Сумма выручки от продаж (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 90-1) | - | Себестоимость продаж (суммарный дебетовый оборот за отчетный месяц по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4) |
Прибыли от продаж
Если разница между выручкой (без налогов) и себестоимостью продаж положительная то в отчетном месяце получена прибыль.
Заключительная запись в конце месяца
Дебет 90-9 Кредит 99
- отражена прибыль от продаж.
Убыток от продаж
Если разница между выручкой (без налогов) и себестоимостью продаж отрицательная, в отчетном месяце организация получила убыток.
Заключительная запись в конце месяца
Дебет 99 Кредит 90-9
- отражен убыток от продаж.
!!! Счет 90 на конец каждого месяца иметь сальдо не должен. О днако все субсчета счета 90 в течение года сальдо иметь могут, и их величина будет расти, начиная с января отчетного года.
При этом субсчет 90-1 в течение года может иметь только кредитовое сальдо, а субсчета 90-2, 90-3 и 90-4 - только дебетовое сальдо. Субсчет 90-9 может иметь как дебетовое сальдо (прибыль), так и кредитовое (убыток).
Пример
ООО «15к»- торговая организация в январе продало товаров на общую сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Себестоимость проданных товаров составила 70 000 руб.
Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:
Дебет 62 Кредит 90-1
- 118 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;
Дебет 90-2 Кредит 41
- 70 000 руб. - списана себестоимость проданных товаров;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 18 000 руб. - начислен НДС;
Дебет 51 Кредит 62
- 118 000 руб. - поступили деньги от покупателей в оплату товаров.
Заключительной записью января будет проводка:
Дебет 90-9 Кредит 99
- 30 000 руб. (118 000 - 70 000 - 18 000) - отражена прибыль отчетного месяца.
Таким образом, по состоянию на 1 февраля у ЗАО будут следующие остатки по субсчетам счета 90 "Продажи":
- кредитовое сальдо по субсчету 90-1 - 118 000 руб.;
- дебетовое сальдо по субсчету 90-2 - 70 000 руб.;
- дебетовое сальдо по субсчету 90-3 - 18 000 руб.;
- дебетовое сальдо по субсчету 90-9 - 30 000 руб.
Сальдо по счету 90 "Продажи" по состоянию на 1 февраля равно нулю.
Закрытие субсчета к счету 90 по итогам года
31 декабря (после того как вы определили финансовый результат за декабрь) все субсчета, открытые к счету 90, вы должны закрыть. Делается это так:
а) кредитовое сальдо субсчета 90-1 закрывается проводкой:
Дебет 90-1 Кредит 90-9
- закрыт субсчет 90-1 по окончании года;
б) дебетовые сальдо субсчетов 90-2, 90-3 и 90-4 закрывают проводками:
Дебет 90-9 Кредит 90-2 (90-3, 90-4)
- закрыты субсчета 90-2, 90-3 и 90-4 по окончании года.
В результате сделанных проводок дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 90 будут равны.
Таким образом, по состоянию на 1 января следующего года сальдо как по счету 90 в целом, так и по всем открытым к нему субсчетам будет равно нулю.
Пример
Воспользуемся данными предыдущего примера и предположим, что у "15к" после января и до конца года продаж не было.
31 декабря бухгалтер "" должен сделать проводки:
Дебет 90-1 Кредит 90-9
- 118 000 руб. - закрыт субсчет 90-1;
Дебет 90-9 Кредит 90-2
- 70 000 руб. - закрыт субсчет 90-2;
Дебет 90-9 Кредит 90-3
- 18 000 руб. - закрыт субсчет 90-3.
Сальдо по счету 90 в целом и по всем открытым к нему субсчетам по состоянию на 1 января следующего года равно нулю.
Основные проводки
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственной операции |
| 90-1 | Поступили наличные денежные средства за проданную продукцию (товары, работы, услуги) | |
| 90-1 | Поступили денежные средства за проданную продукцию (товары, работы, услуги) на расчетный счет организации | |
| 90-1 | Поступили средства в иностранной валюте за проданную продукцию (товары, работы, услуги) | |
| 90-1 | Отражена выручка от продажи продукции (товаров, работ, услуг) | |
| 90-2 | Списана себестоимость реализованных работ (услуг) | |
| 90-2 | Списана себестоимость проданной готовой продукции (работ, услуг) вспомогательного производства | |
| 90-2 | Списаны общехозяйственные расходы (если согласно учетной политике организации предусмотрено списание таких расходов в качестве условно-постоянных) | |
| 90-2 | Списана себестоимость реализованных работ (услуг) обслуживающего производства | |
| 90-2 | Списана себестоимость проданной готовой продукции (при учете продукции по нормативной (плановой) себестоимости) | |
| 90-2 | Списана себестоимость проданных товаров | |
| Сторнирована торговая наценка по проданным товарам (в организациях розничной торговли) | ||
| 90-2 | Списана себестоимость проданной готовой продукции | |
| 90-2 | Списаны расходы на продажу продукции (товаров, работ, услуг) | |
| 90-3 | Начислен НДС по проданной продукции (товарам, работам, услугам) | |
| 90-4 | Начислены акцизы по проданной продукции (товарам) | |
| 90-5 | Начислены экспортные пошлины | |
| 90-2 | 79-2 | Списаны расходы филиала, выделенного на отдельный баланс, связанные с продажей продукции (товаров) (в учете головного отделения организации) |
| 90-2 | 79-2 | Списаны расходы головного отделения организации, связанные с продажей продукции (товаров) (в учете филиала) |
| 90-9 | Отражена прибыль от обычных видов деятельности организации (заключительными оборотами отчетного месяца) |
ПРОЧИЕ ДОХОДЫИ РАСХОДЫ
Счет 91 "Прочие доходы и расходы" предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода.
К счету 91 "Прочие доходы и расходы" могут быть открыты субсчета:
91-1 "Прочие доходы";
91-2 "Прочие расходы";
91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".
На субсчете 91-1 "Прочие доходы" учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами.
На субсчете 91-2 "Прочие расходы" учитываются прочие расходы.
Субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы" производятся накопительно в течение отчетного года.
Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 "Прочие расходы" и кредитового оборота по субсчету 91-1 "Прочие доходы" определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы" (кроме субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".
Аналитический учет по счету 91 "Прочие доходы и расходы" ведется по каждому виду прочих доходов и расходов.
По окончании каждого месяца определяется сальдо доходов и расходов по счету 91.
Это делают так:
| Сумма прочих доходов (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 91-1) | - | Сумма прочих расходов (дебетовый оборот за отчетный месяц по субсчету 91-2) | = | Сальдо прочих доходов и расходов |
Сальдо прочих доходов и расходов показывает финансовый результат от прочих видов деятельности вашей организации - прибыль или убыток.
1 Прибыль (сумма доходов превысила сумму расходов)
Дебет 91-9 Кредит 99
- отражена прибыль от прочих видов деятельности.
2. Убыток (сумма доходов оказалась меньше суммы расходов)
Дебет 99 Кредит 91-9
- отражен убыток от прочих видов деятельности.
Счет 91 на конец каждого месяца иметь сальдо не должен. Однако субсчета 91-1 и 91-2 в течение года сальдо иметь могут.
Субсчет 91-1 в течение года может иметь только кредитовое сальдо, а субсчет 90-2 - только дебетовое. Субсчет 91-9 может иметь как дебетовое сальдо (прибыль), так и кредитовое (убыток).
АО "15к" в январе продало остатки материалов, не использованных при основной деятельности, за 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.). Себестоимость материалов - 6000 руб. Расходы, связанные с продажей материалов (зарплата рабочих, а также страховые взносы), - 3200 руб.
1.Дебет 76 Кредит 91-1
- 11 800 руб. - отражен доход от продажи материалов;
2.Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 1800 руб. - начислен НДС;
3.Дебет 91-2 Кредит 10
- 6000 руб. - списана себестоимость проданных материалов;
4.Дебет 91-2 Кредит 23
- 3200 руб. - списаны расходы, связанные с продажей материалов;
5.Дебет 51 Кредит 76
- 11 800 руб. - поступили денежные средства от покупателя.
Заключительной записью января будет проводка:
Дебет 91-9 Кредит 99
- 800 руб. (11 800 - 1800 - 6000 - 3200) - отражено сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц (прибыль).
Таким образом, по состоянию на 31 января у "Актива" будут следующие остатки по субсчетам счета 91 "Прочие доходы и расходы":
- кредитовое сальдо по субсчету 91-1 - 11 800 руб.;
- дебетовое сальдо по субсчету 91-2 - 11 000 руб. (1800 + 6000 + 3200);
- дебетовое сальдо по субсчету 91-9 - 800 руб.
Сальдо по счету 91 "Прочие доходы и расходы" по состоянию на 1 февраля равно нулю.
Закрытие субсчета к счету 91 по итогам года
31 декабря (после того как вы определили сальдо прочих доходов и расходов за декабрь внутренними записями по субсчетам счета 91) все субсчета, открытые к счету 91, вы должны закрыть. Делается это так:
- кредитовое сальдо субсчета 91-1 закрывают проводкой:
Дебет 91-1 Кредит 91-9
- закрыт субсчет 91-1 по окончании года;
- дебетовое сальдо субсчета 91-2 закрывают проводкой:
Дебет 91-9 Кредит 91-2
- закрыт субсчет 91-2 по окончании года.
Пример
Вернемся к нашему примеру и предположим, что у АО после января и до конца года не было прочих доходов и расходов.
31 декабря необходимо сделать проводки:
Дебет 91-1 Кредит 91-9
- 11 800 руб. - закрыт субсчет 91-1;
Дебет 91-9 Кредит 91-2
- 11 000 руб. - закрыт субсчет 91-2.
В результате сделанных проводок дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 91 будут равны. Таким образом, по состоянию на 1 января следующего года сальдо как по счету 91 в целом, так и по всем открытым к нему субсчетам будет равно нулю.
ВСЕ НЕ СПИСЫВАЕМ, только то, что выделено маркером!!!!!!! Все остальное просто читаем,и пробуем понять
Типовые проводки
По дебету счета
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственной операции |
| 91-2 | Остаточная стоимость объекта основных средств, выбывшего в результате продажи, списания или частичной ликвидации, учтена в составе прочих расходов | |
| 91-2 | Уменьшена стоимость объекта основных средств в результате его переоценки | |
| 91-2 | Остаточная стоимость нематериального актива, выбывшего в результате продажи или списания, учтена в составе прочих расходов | |
| 91-2 | Вложения во внеоборотные активы (например, объекты незавершенного строительства), выбывшие в результате продажи, списания или частичной ликвидации, учтены в составе прочих расходов | |
| Отражено обесценение поискового актива | ||
| Поисковый актив списан в связи с признанием добычи полезного ископаемого бесперспективной | ||
| 91-2 | Себестоимость материалов, выбывших в результате продажи или списания, учтена в составе прочих расходов | |
| 91-2 | Образован резерв под снижение стоимости материальных ценностей от их рыночной цены | |
| 91-2 | Списана сумма НДС по работам (услугам), результаты которых использованы для получения дополнительных доходов, не облагаемых НДС | |
| 91-2 | Затраты, связанные с получением прочих доходов, включены в состав прочих расходов | |
| 91-2 | Затраты, связанные с выбытием прочих активов организации (основных средств, материалов и т.п.), включены в состав прочих расходов | |
| 91-2 | Затраты по содержанию законсервированных мощностей и объектов включены в состав прочих расходов | |
| 91-2 | Себестоимость полуфабрикатов, выбывших в результате продажи или списания, учтена в составе прочих расходов | |
| 91-2 | Затраты вспомогательного производства, связанные с выбытием прочих активов (основных средств, материалов и т.п.), включены в состав прочих расходов | |
| 91-2 | Затраты вспомогательного производства, связанные с получением прочих доходов, включены в состав прочих расходов | |
| 91-2 | В состав прочих расходов включены потери от внешнего брака, относящиеся к прошлым отчетным периодам | |
| 91-2 | Затраты обслуживающего производства, связанные с выбытием прочих активов (основных средств, материалов и т.п.), включены в состав прочих расходов | |
| 91-2 | Затраты обслуживающего производства, связанные с получением прочих доходов, включены в состав прочих расходов | |
| 91-2 | Отрицательная курсовая разница по наличной иностранной валюте включена в состав прочих расходов | |
| 91-2 | 58-1 | Себестоимость проданных акций учтена в составе прочих расходов (если продажа ценных бумаг не является предметом деятельности организации) |
| 91-2 | 58-2 | Себестоимость проданных долговых ценных бумаг учтена в составе прочих расходов (если продажа ценных бумаг не является предметом деятельности организации) |
| 91-2 | Создан резерв под обесценение финансовых вложений | |
| 91-2 | Приняты к оплате счета различных организаций за услуги, связанные с выбытием прочих активов (основных средств, материалов и т.п.) | |
| 91-2 | Затраты, связанные с получением прочих доходов, учтены в составе прочих расходов | |
| 91-2 | Затраты, связанные с оплатой услуг кредитных организаций, учтены в составе прочих расходов | |
| 91-2 | Дебиторская задолженность по непогашенному авансу, перечисленному поставщику, учтена в составе прочих расходов в связи с истечением срока исковой давности или нереальностью взыскания | |
| 91-2 | Списаны суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, а также суммы других долгов, нереальных для взыскания (если ранее под эту задолженность не был создан резерв по сомнительным долгам) | |
| 91-2 | Отрицательная курсовая разница по кредиторской задолженности в иностранной валюте включена в состав прочих расходов | |
| 91-2 | Отрицательная курсовая разница по дебиторской задолженности в иностранной валюте включена в состав прочих расходов | |
| 91-2 | Создан резерв по сомнительным долгам | |
| 91-2 | Проценты, причитающиеся к уплате по краткосрочным кредитам и займам, учтены в составе прочих расходов | |
| 91-2 | Отрицательная курсовая разница по краткосрочному кредиту (займу) в иностранной валюте включена в состав прочих расходов | |
| 91-2 | Проценты, причитающиеся к уплате по долгосрочным кредитам и займам, учтены в составе прочих расходов | |
| 91-2 | Разница между ценой размещения долгосрочных облигаций и их номинальной стоимостью учтена в составе прочих расходов (равномерно в течение срока обращения) | |
| 91-2 | Разница между номинальной стоимостью долгосрочных векселей и суммой полученных от банка средств при проведении операций по учету (дисконту) учтена в составе прочих расходов | |
| 91-2 | Отрицательная курсовая разница по долгосрочному кредиту (займу) в иностранной валюте включена в состав прочих расходов | |
| 91-2 | Начислены налоги и сборы, относимые в соответствии с налоговым законодательством на финансовые результаты (например, налог на имущество) | |
| 91-2 | Начислены взносы во внебюджетные фонды с заработной платы работников, занятых в процессе получения прочих доходов | |
| 91-2 | Начислена заработная плата работникам, занятым в процессе получения прочих доходов | |
| 91-2 | Учтены расходы подотчетных лиц, связанные с процессом получения прочих доходов | |
| 91-2 | Отрицательная курсовая разница по задолженности перед подотчетным лицом в иностранной валюте включена в состав прочих расходов | |
| 91-2 | Задолженность работников организации списана на прочие расходы в связи с истечением срока исковой давности или нереальностью ее взыскания | |
| 91-2 | 76-2 | Суммы пеней, штрафов и неустоек, начисленных за нарушение хозяйственных договоров, присужденных судом или признанных организацией, учтены в составе прочих расходов |
| 91-2 | Отрицательная курсовая разница по задолженности перед сторонними организациями в иностранной валюте включена в состав прочих расходов | |
| 91-2 | 79-2 | Дополнительные расходы филиала, выделенного на отдельный баланс, учтены в составе прочих расходов (в учете головного отделения организации) |
| 91-2 | 79-2 | Дополнительные расходы головного отделения организации учтены в составе прочих расходов (в учете филиала) |
| 91-2 | Разница между фактическими затратами на приобретение собственных акций и их номинальной стоимостью учтена в составе прочих расходов | |
| 91-2 | Сумма недостачи материальных ценностей сверх норм естественной убыли включена в состав прочих расходов (если виновники недостачи не установлены или суд отказал во взыскании ущерба) | |
| 91-9 | Отражена прибыль от прочих видов деятельности организации (заключительными оборотами отчетного месяца) |
По кредиту счета ДОХОДЫ
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственной операции |
| 91-1 | Оприходовано оборудование, выявленное при инвентаризации и ранее не учтенное на счетах бухгалтерского учета | |
| 91-1 | Оприходованы материальные ценности, выявленные при инвентаризации и подлежащие учету в составе вложений во внеоборотные активы | |
| 91-1 | Оприходованы материалы, выявленные при инвентаризации и ранее не учтенные на счетах бухгалтерского учета | |
| 91-1 | Оприходованы материалы, оставшиеся после списания основных средств или другого имущества организации | |
| 91-1 | Оприходованы излишки незавершенного производства, обнаруженные при инвентаризации | |
| 91-1 | Оприходован излишек полуфабрикатов собственного производства, выявленный при инвентаризации | |
| 91-1 | Выявлен при инвентаризации излишек бракованных материальных ценностей | |
| 91-1 | Оприходованы выявленные при инвентаризации обслуживающих производств излишки незавершенного производства | |
| 91-1 | Выявленный при инвентаризации излишек товара и тары учтен в составе прочих доходов | |
| 91-1 | Выявленный в процессе инвентаризации излишек готовой продукции учтен в составе прочих доходов | |
| 91-1 | Выявленный при инвентаризации излишек готовой продукции (товаров), отгруженной покупателям, учтен в составе прочих доходов | |
| 91-1 | Поступили в кассу средства от продажи прочего имущества организации, а также дополнительные доходы | |
| 91-1 | Положительная курсовая разница по наличной иностранной валюте включена в состав прочих доходов | |
| 91-1 | Отражены средства от продажи прочего имущества, поступившие на расчетный счет | |
| 91-1 | Отражены средства от продажи прочего имущества, а также дополнительные доходы, поступившие на валютный счет | |
| 91-1 | Положительная курсовая разница по валютному счету включена в состав прочих доходов | |
| 91-1 | Отражены средства от продажи прочего имущества, поступившие в кассу кредитной организации, но не зачисленные на счет в банке | |
| 58-1 | 91-1 | В качестве вклада в уставный капитал другой организации передано прочее имущество (в части превышения договорной стоимости имущества над его учетной стоимостью) |
| 91-1 | Не использованный на конец отчетного периода резерв под обесценение финансовых вложений включен в состав прочих доходов | |
| 91-1 | Сумма непогашенной кредиторской задолженности включена в состав прочих доходов в связи с истечением срока исковой давности или нереальностью взыскания | |
| 91-1 | Положительная курсовая разница по дебиторской задолженности поставщиков в иностранной валюте включена в состав прочих доходов | |
| 91-1 | Сумма непогашенного аванса, полученного от покупателей, включена в состав прочих доходов в связи с истечением срока исковой давности | |
| 91-1 | Положительная курсовая разница по дебиторской задолженности в иностранной валюте включена в состав прочих доходов | |
| 91-1 | Не использованный на конец отчетного периода резерв по сомнительным долгам включен в состав прочих доходов | |
| 91-1 | Задолженность по краткосрочному кредиту (займу), не погашенная в установленный срок, включена в состав прочих доходов в связи с истечением срока исковой давности | |
| 91-1 | Положительная курсовая разница по краткосрочному кредиту (займу) в иностранной валюте включена в состав прочих доходов | |
| 91-1 | Задолженность по долгосрочному кредиту (займу), не погашенная в установленный срок, включена в состав прочих доходов в связи с истечением срока исковой давности | |
| 91-1 | Положительная курсовая разница по долгосрочному кредиту (займу) в иностранной валюте включена в состав прочих доходов | |
| 91-1 | Задолженность перед подотчетным лицом, не погашенная в установленный срок, включена в состав прочих доходов в связи с истечением срока исковой давности | |
| 91-1 | Положительная курсовая разница по задолженности перед подотчетным лицом в иностранной валюте включена в состав прочих доходов | |
| 73-1 | 91-1 | Проценты, начисленные по займам, предоставленным сотрудникам организации, учтены в составе прочих доходов |
| 91-1 | Положительная курсовая разница по задолженности перед участником (учредителем) в иностранной валюте включена в состав прочих доходов | |
| 76-2 | 91-1 | Суммы признанных (присужденных) пеней, штрафов и неустоек, начисленных за нарушения хозяйственных договоров, учтены в составе прочих доходов |
| 76-3 | 91-1 | Начисленные суммы дивидендов (доходов), причитающихся к получению организацией, учтены в составе прочих доходов |
| 91-1 | Положительная курсовая разница по задолженности перед сторонними организациями в иностранной валюте включена в состав прочих доходов | |
| 91-1 | Разница между фактическими затратами на приобретение собственных акций и их номинальной стоимостью учтена в составе прочих доходов | |
| 91-1 | Сумма созданного резерва предстоящих расходов, не использованная в течение отчетного периода, включена в состав прочих доходов организации | |
| 98-1 | 91-1 | Доходы будущих периодов отражены в составе прочих доходов при наступлении периода, к которому они относятся |
| 98-2 | 91-1 | Сумма амортизации, начисленная по полученным безвозмездно основным средствам, учтена в составе прочих доходов |
| 91-9 | Отражен убыток от прочих видов деятельности организации (заключительными оборотами отчетного месяца) |